I. Доходи й надходження коштів.
II. Витрати і відрахування.
III. Платежі в бюджет.
IV. Асигнування з бюджету.
Нижче наводиться плановий баланс доходів і видатків промислового підприємства акціонерного товариства (меблева фабрика, тис. Грн.):
Табл.2
| Розділи і статті балансу | Всього на рік | В тому числі за кварталами | |||
| I | II | III | IV | ||
| I. Доходи й надходження1. Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування2. Зменшення (+), збільшення (-) нерозподіленого прибутку на кінець року проти суми на початок року 3. Збільшення (+), зменшення (-) відстрочених податкових зобов’язань на кінець року проти суми на початок року 4. Амортизаційні відрахування 5. Цільове фінансування капіталовкладень6. Прибуток і економія від зниження вартості будівельно-монтажних робіт, що виконуються господарським способом7. Мобілізація внутрішніх ресурсів у капітальному будівництві8. Інші джерела фінансування капітальних вкладень (крім банківського кредиту)9. Надходження коштів від батьків на утримання дітей у дитячих дошкільних закладах10. Податок на додану вартість, що надходить у складі виручки від реалізації товарів, робіт, послуг, товарно-матеріальних цінностей, іншого майна (податкове зобов’язання)11. Акцизний збір, що надходить у складі виручки від реалізації12. Довготерміновий кредит банків13. Інші (поза банківські) довготермінові позикиРазом доходи й надходженняII. Видатки та відрахування14. Капітальні вкладення у виробничі об’єкти – всього В тому числі за рахунок:а) власного прибуткуб) інших джерел15. Приріст нормативу власних оборотних коштів – всього в тому числі за рахунок прибутку16. Витрати на виробничо-технічний розвиток (крім капіталовкладень)17. Витрати на соціальний розвиток (крім поточних витрат на утримання об’єктів соціальної сфери)18. Дивіденди, інші форми матеріального заохочення19. Платежі вищестоящому органу управління20. Благодійні внески21. Видатки на управління дитячого дошкільного закладу (за рахунок бюджетної дотації і коштів батьків)22. Сплата боргів за довготерміновими кредитами23. Збільшення (+), зменшення (-) суми відстрочених податкових активів на кінець року проти суми на початок року 24. Податок на додану вартість, що сплачується при придбанні товарів, робіт, послуг а) в тому числі ПДВ, що не включається до складу податкового кредиту25. Інші витрати за рахунок доходів, відображених у розділі IРазом видатки та відрахуванняIII. Платежі в бюджет26. Податок на прибуток 27. Податок на додану вартість 28. Акцизний збірРазом платежів в бюджетIV. Асигнування з бюджету29. На утримання дитячого дошкільного закладу30. На інші ціліПеревищення платежів у бюджет над асигнуваннями з бюджету | 959+30-247120144-22780-200-237676914762250507830260161213280-3740628-1796288402-690110-580 | 225+118-68--1-5175---59218680106--77150433320-37937-4666789-15630-126 | 240+21-64--1-5190-100-62119227165--107110433320-1045-837291-16325-138 | 240-30-5812041-6205-100-704303202832525448-433320-10812-54872109-18125-156 | 254-79-57-101-6210---4598820682525178-433320-1014-29977113-19030-160 |
У першому розділі “Доходи й надходження” згруповані всі джерела надходжень фінансових ресурсів – прибуток від усіх видів господарської діяльності підприємства, амортизаційні відрахування, які у складі виручки надходять підприємству й використовуються як джерело фінансування капіталовкладень на відновлення реконструкцію й модернізацію основних засобів, інші фінансові ресурси, в тому числи централізовані.
Доцільність включення до складу ресурсів, що надходять підприємству, ПДВ зумовлена тим, що одержаний у складі виручки від реалізації ПДВ має бути повністю перерахований до державного бюджету, але за вирахуванням видатків на оплату ПДВ підприємства як покупця матеріальних ресурсів, причому не всіх, а тільки тих, що витрачені на виробництво продукції і згідно з законодавством включаються до складу валових витрат. Все це має знайти відображення в балансі, який характеризує стан і рух фінансових ресурсів підприємства.
У другому розділі балансу “Видатки та відрахування” зібрані всі видатки, джерела фінансування яких визначені в першому (а також четвертому)розділах. По витратах, які фінансуються з кількох джерел, для зручності виділяється окремим рядком частина, що покривається за рахунок прибутку.
Третій і четвертий розділи містять платежі підприємства у державний бюджет, у тому числі податок на прибуток, ПДВ, акцизний збір, а також суму асигнувань з бюджету. Далі в балансі доходів і витрат визначається сума перевищення платежів у бюджет проти асигнувань із бюджету. Якщо баланс доходів і видатків складено правильно, то різниця між першим і другим розділами балансується цією величиною.
У наведеному балансі доходів і видатків загальна річна сума доходів і надходжень складає 2376 тис. грн., видатки і відрахування – 1796 тис. грн., перевищення надходжень над видатками (головним чином за рахунок ПДВ) – 580 тис. грн., що відповідає балансовій статті четвертого розділу балансу.
Для перевірки того, наскільки правильно складено баланс з точки зору взаємопогодженості окремих дохідних і видаткових статей і подальшого контролю за додержанням використання окремих видів доходів і надходжень за цільовим призначенням, у практиці фінансового планування вдаються до складення спеціальної перевірочної таблиці, так званого шахового балансу.
Найчастіше в предметі шахового балансу записують усі доходи й надходження коштів, у присудку – всі видаткові статті. Таким чином, по вертикалі групуються видатки в розрізі джерел їх покриття, а по горизонталі розподіл доходів (прибутку та ін.) за напрямками їх використання. Таку таблицю можна скласти, маючи баланс доходів та видатків і всі розрахунки до нього, причому розбивка і балансування дохідних і видаткових статей робиться на основі того, що кожне джерело фінансових ресурсів має своє цільове призначення.
Такий вигляд має шаховий баланс, складений на підприємстві вищенаведеного балансу доходів і видатків та розрахунків до нього промислового підприємства (назви статей замінені на їхні номери у балансі доходів і видатків).
Шахова таблиця до балансу доходів і видатків
Промислового підприємства на рік (тис. грн.)
Табл.3
| 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | Разом | |
| 1 | 147 | 50 | 78 | 30 | 230 | 16 | 12 | - | 80 | - | - | 28 | 288 | - | 959 |
| 2 | - | 30 | 30 | ||||||||||||
| 3 | - | - | |||||||||||||
| 4 | 247 | - | 247 | ||||||||||||
| 5 | 120 | - | 120 | ||||||||||||
| 6 | 14 | - | 14 | ||||||||||||
| 7 | 4 | - | 4 | ||||||||||||
| 8 | - | - | - | ||||||||||||
| 9 | - | - | 22 | 22 | |||||||||||
| 10 | - | - | 378 | 402 | 780 | ||||||||||
| 11 | 200 | - | 200 | ||||||||||||
| 12 | 37 | - | 37 | ||||||||||||
| 13 | - | - | 110 | 110 | |||||||||||
| Разом | 769 | 50 | 78 | 30 | 260 | 16 | 12 | 132 | 80 | - | 378 | 28 | 288 | 402 | 2523 |
Читати таку таблицю дуже зручно. Так, у першому рядку (по горизонталі) повністю поданий розподіл прибутку підприємства, у десятому спрямування ПДВ, що надходить у складі виручки від реалізації продукції; у вертикальних стовпцях розшифровуються капіталовкладення, приріст нормативу власних оборотних коштів, інші витрати за джерелами фінансування. Структура фінансового плану підприємства і перевірочної шахової таблиці до нього допомагають фінансовій службі налагодити контроль за виконанням намічених обсягів надходження фінансових ресурсів та їх цільовим використанням. Ефективною формою контролю за виконанням фінансового плану є складення звітного балансу доходів і видатків, а також звітної шахової таблиці до нього. Вони можуть складатися за будь-який звітний період упродовж року і в цілому за рік. Звітний баланс містить інформацію про планові і звітні показники стосовно кожної статті фінансового плану, що базуються на даних оперативного обліку, бухгалтерської, статистичної звітності, в ньому обчислюються відхилення від планових величин. Такий документ не тільки сприяє виявленню резервів зростання обсягу нагромаджень, а й виявленню недоліків і прорахунків у самому фінансовому плануванні.