Дт 70,71 Кт 641 - на суму ПДВ, в частині вище зазначеної продажної вартості.
При продажі товарів, робіт, послуг пов'язаним особам, об'єктом оподаткування є, не продажна ціна, а, так звана, звичайна ціна; якщо продаж здійснюється нижче цієї ціни, то різниця між цінами є об'єктом оподаткування.
При проведенні розрахунків з митними органами з ПДВ, за допомогою податкового векселя, складається наступна кореспонденція:
Дт 20,28 Кт 63 - на митну вартість та мито імпортованих запасів, товарів;
Дт 643 Кт 621 - на суму податкового векселя, виданим митним органом;
Дт 621 Кт 641 - на суму податкових зобов'язань з ПДВ, які виникають на тридцятий день, з дня видачі податкового векселя;
Дт 641 Кт 643 - на суму податкового кредиту, право на який виникає в наступному звітному періоді, після виникнення податкового зобов'язання.
При отриманні податкового кредиту на ПДВ складається наступна кореспонденція рахунків:
а) у випадку першої події - надходження виробничих запасів, товарів,
робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення:
Дт 20,28,15 Кт 63,68 - на вартість придбаних виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення від постачальників, за мінусом ПДВ;
Дт 641 Кт 63 - на суму ПДВ, у випадку наявності податкової накладної;
Дт 641 Кт 644 - віднесення суми ПДВ на податковий кредит при представленні податкової накладної, яка була відсутня на момент оприбуткування матеріальних цінностей, зазначених в першому проведенні.
б) у випадку першої події - попередньої оплати:
Дт 371 Кт 31 - на всю суму попередньої оплати, яка перерахована постачальнику;
Дт 641 Кт 644 - на вартість податкового кредиту, в сумі попередньої оплати;
Дт 20,28,15 Кт 63,68 - на вартість придбаних виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення від постачальників, за мінусом ПДВ;
Дт 644 Кт 63,68 - на суму ПДВ, в частині вартості придбаних виробничих запасів, товарів, робіт, капітальних інвестицій виробничого призначення від постачальників;
Дт 63,68 Кт 371 - зарахування попередньої оплати в погашення заборгованості постачальникам і кредиторам за отримані матеріальні цінності і послуги виробничого призначення.
У випадку списання виробничих запасів на потреби невиробничої сфери, підприємство зобов'язане зменшити податковий кредит з ПДВ, в частині вартості цих запасів. Аналогічна процедура виконується при здійсненні операцій, які не є об'єктом оподаткування з ПДВ, або продажу, який звільнений від оподаткування з ПДВ.
При перерахунку ПДВ до бюджету складається запис Дт 641 Кт 31, а при одержанні експортного відшкодування з ПДВ, або звичайного бюджетного відшкодування з ПДВ, складається зворотна проводка - Дт 31 Кт 641.
У випадку ліквідації основних засобів чи інших необоротних матеріальних активів за власним рішенням підприємства, у такої організації виникають податкові зобов'язання з ПДВ, виходячи із справедливої вартості названих активів, але не нижче залишкової.
У випадку отримання матеріальних цінностей і послуг невиробничого призначення, права на податковий кредит підприємство не має, навіть за наявності податкової накладної, отриманої від постачальників. Сума ПДВ, яка відображається в рахунку постачальника за цінності та послуги, збільшує їх вартість. Дт 20,15,94 Кт 63,68 - на вартість цінностей і послуг, разом з ПДВ.
Кореспонденцію рахунків представимо у вигляді таблиці:
| Розрахунки за податком на додану вартість | |||
| у разі реалізації ТМЦ, робіт, послуг | |||
| у разі наступної оплати | |||
| Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості: | |||
| 1 | Відвантаженої готової продукції | 701”Дохід від реалізації готової продукції” | 641 „Розрахунки за податками” |
| Відвантажених товарів | 702 „Дохід від реалізації товарів” | ||
| Виконаних робіт, наданих послуг | 703 „Дохід від реалізації робіт, послуг” | ||
| Відвантажених виробничих запасів, МШП | 712 „Дохід від реалізації інших оборотних активів” | ||
| Наданих послуг з операційної оренди активів | 713 „Дохід від операційної оренди активів” | ||
| Відвантаження необоротних активів | 742 „Дохід від реалізації необоротних активів” | ||
| у разі попередньої оплати | |||
| 2 | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі одержаної передоплати | 643 „Податкові зобов’язання” | 641 „Розрахунки за податками” |
| Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ при: | |||
| 3 | Відвантаженої готової продукції | 701”Дохід від реалізації готової продукції” | 643 „Податкові зобов’язання” |
| Відвантажених товарів | 702 „Дохід від реалізації товарів” | ||
| Виконаних робіт, наданих послуг | 703 „Дохід від реалізації робіт, послуг” | ||
| Відвантажених виробничих запасів, МШП | 712 „Дохід від реалізації інших оборотних активів” | ||
| Наданих послуг з операційної оренди активів | 713 „Дохід від операційної оренди активів” | ||
| Відвантаження необоротних активів | 742 „Дохід від реалізації необоротних активів” | ||
| Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ в інших випадках | |||
| 4 | при безоплатній передачі товарів, робіт, послуг або при безоплатній передачі основних фондів неплатнику ПДВ | 84 „Інші операційні витрати” | 641 „Розрахунки за податками” |
| 949 „Інші витрати операційної діяльності” | 84 „Інші операційні витрати” | ||
| 5 | Відображено нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при ліквідації основних фондів за самостійним рішенням платника податків | 84 „Інші операційні витрати” | 641 „Розрахунки за податками” |
| 949 „Інші витрати операційної діяльності” | 84 „Інші операційні витрати” | ||
| 6 | Списано суму нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ до складу витрат звітного періоду | 791 „Витрати операційної діяльності” | 949 „Інші витрати операційної діяльності” |
| Коригування податкових зобов’язань з ПДВ | |||
| 7 | При поверненні товарів покупцем | 704 „Відрахування з доходу” | 641 „Розрахунки за податками” |
| 8 | При поверненні сум попередньої оплати покупцю | 643 „Податкові зобов’язання” | 641 „Розрахунки за податками” |
| у разі придбання ТМЦ, робіт, послуг | |||
| у разі наступної оплати | |||
| 1 | Відображено суму податкового кредиту у складі вартості одержаних ТМЦ, робіт, послуг | 641 „Розрахунки за податками” | 631 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
| 685 „Розрахунки з іншими кредиторами” | |||
| У разі передоплати | |||
| 2 | Відображено суму податкового кредиту в складі суми попередньої оплати за ТМЦ, роботи, послуги (за наявності податкової накладної” | 641 „Розрахунки за податками” | 644 „Податковий кредит” |
| 3 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту при одержанні ТМЦ, робіт, послуг | 644 „Податковий кредит” | 631 „Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
| 685 „Розрахунки з іншими кредиторами” | |||
| Коригування податкового кредиту щодо ПДВ | |||
| 4 | При виявленні недостач ТМЦ | 641 „Розрахунки за податками” | 644 „Податковий кредит” |
| 84 „Інші операційні витрати” | 644 „Податковий кредит” | ||
| 949 „Інші витрати операційної діяльності” | 84 „Інші операційні витрати” | ||
| 5 | Списано суму ПДВ, що підлягає виключенню зі складу податкового кредиту на фінансові результати діяльності | 791 „Результати операційної діяльності” | 949 „Інші витрати операційної діяльності” |
| 6 | Сплачено податкове зобов’язання з ПДВ до бюджету за результатами звітного періоду | 641 „Розрахунки за податками” | 311 „поточні рахунки в національній валюті” |
5. АВТОМАТИЗАЦІЯ ОБЛІКУ НЕПРЯМИХ ПОДАТКІВ
Досліджуване підприємство ТОВ „МАКСМАРА” (MAXMARA) для обліку своєї фінансово-господарської діяльності та ведення бухгалтерського обліку використовує програму „ 1С :Підприємство 7.7".
Ця програма дозволяє автоматизувати облік ПДВ. Нижче, в якості прикладу, ми розглянемо, як вести облік податкового кредиту.
При здійсненні операцій з придбання товарів, робіт, послуг у платників ПДВ виникає право на податковий кредит. Для бухгалтерського обліку податкового кредиту в конфігурації використовуються субрахунки. Аналітичний облік на рахунку 6415 розрахунків з ПДВ ведеться в розрізі субконто "Податки і відрахування", на субрахунку "Неотримані податкові накладні" рахунка 644 "Податковий кредит" - у розрізі контрагентів і замовлень.
Порядок формування сум податкового кредиту визначено пп. 7.4.1 і 7.4.3 ст. 7 Закону про ПДВ. Дата виникнення права на податковий кредит визначається відповідно до п. 7.5 ст. 7 цього Закону. Облік податкового кредиту ведеться на підставі відомостей, зафіксованих у податкових накладних і додатках до них, інших документів, на підставі яких складається реєстр отриманих та виданих податкових накладних. Інформація реєстру отриманих та виданих податкових накладних узагальнюється і формуються показники розділу II "Податковий кредит" декларації з ПДВ. Операції з придбання відображаються в декларації за той період, до якого належить виникнення права на податковий кредит.
Податкові накладні (інші документи податкового обліку - чеки, ВМД), що надходять на підприємство, реєструються в конфігурації за допомогою документа "Запис книги придбання". Якщо в конфігурації вже введено документи, що відображають надходження активів ("Приходна накладна", "Додаткові витрати на придбання"), документ "Запис книги придбання" рекомендується вводити на їх підставі. Крім них документом-підставою можуть бути відповідні "Договір" і "Рахунок вхідний".