Управління податковими платежами на туристичному підприємства (на прикладі туристичної фірми ТОВ "Сєнтоза-Тур") (стр. 8 из 22)

Оскільки підприємство ТОВ «Сєнтоза –Тур» може виступати як самостійна особа – туроператором у відносинах із покупцем туристичного продукту, від свого імені замовляти послуги з проживання, доставки, страхування тощо, то податковий облік ведеться за загальними правилами: валові доходи на суму передоплати визнають у квітні, а валові витрати на вартість послуг нерезидента – тільки після підписання акта приймання послуг у травні (підпункти 11.3.1, 11.2.1, 11.2.3 Закону про прибуток).

В табл.2.2 – 2.5 наведена статистика нарахованих та сплачених податків на туристичному підприємстві ТОВ “Сєнтоза-Тур” за 2004 - 2007 роки. В додатках А, Б наведені дані декларацій ТОВ “Сєнтоза- Тур” за 2004 –2007 роки по податку на прибуток підприємства та податку на додану вартість.

Як показують дані табл..2.2 – 2.5 ТОВ “Сєнтоза-Тур” сплачує 4 основних видів податків:

- 1401 – податок на додану вартість;

- 1101 – прибутковий податок з доходів найманих працівників;

- 1102 – податок на прибуток;

- 1604 – комунальний податок;

та збори з ФОП в Пенсійний фонд та 3 фонди соціального страхування.

Таблиця 2.2

Нараховані та сплачені податки на туристичному підприємстві ТОВ “Сєнтоза-Тур” за 2004 рік

Дата звіту	Назва податку	Код бюджетної класифікації	Сальдо на початок року	Нараховано	Сплачено		Недоїмка	Переплата
					всього	коштами
1.01.2005	Комунальний податок	16010200	103,70 грн.	452,20 грн.	455,69 грн.	455,69 грн.	0,00 грн.	107,19 грн.
1.01.2005	Податок на додану вартість з вироблених товарів та послуг на території України	14010100	31 454,00 грн.	37 416,10 грн.	5 970,45 грн.	5 970,11 грн.	0,00 грн.	8,01 грн.
1.01.2005	Прибутковий податок з доходів найманих працівників	11010100	0,00 грн.	0,00 грн.	8 427,15 грн.	8 427,15 грн.	0,00 грн.	0,00 грн.
1.01.2005	Податок на прибуток приватних підприємств	11021000	3 108,53 грн.	6 509,18 грн.	4 900,90 грн.	4 900,65 грн.	0,00 грн.	1 500,00 грн.
Всього			34 770,23 грн.	44 377,48 грн.	19 754,19 грн.	19 753,60 грн.

Таблиця 2.3

Нараховані та сплачені податки на туристичному підприємстві ТОВ “Сєнтоза-Тур” за 2005 рік

Дата звіту	Назва податку	Код бюджетної класифікації	Сальдо на початок року	Нараховано	Сплачено		Недоїмка	Переплата
					всього	коштами
1.01.2007	Комунальний податок	16010200	96,99 грн.	447,10 грн.	494,70 грн.	494,70 грн.	0,00 грн.	144,59 грн.
1.01.2007	Податок на додану вартість з вироблених товарів та послуг на території України	14010100	1,58 грн.	5 904,00 грн.	6 657,00 грн.	6 657,00 грн.	0,00 грн.	754,58 грн.
1.01.2007	Податок на прибуток приватних підприємств	11021000	0,00 грн.	3 405,00 грн.	3 405,00 грн.	3 405,00 грн.	0,00 грн.	0,00 грн.
1.01.2007	Прибутковий податок з доходів найманих працівників	11010100	0,00 грн.	0,00 грн.	8 612,87 грн.	8 612,87 грн.	0,00 грн.	0,00 грн.
Всього			98,57 грн.	9 756,10 грн.	19 169,57 грн.	19 169,57 грн.

Таблиця 2.4

Нараховані та сплачені податки на туристичному підприємстві ТОВ “Сєнтоза-Тур” за 2006 рік

Дата звіту	Назва податку	Код бюджетної класифікації	Сальдо на початок року	Нараховано	Сплачено		Недоїмка	Переплата
					всього	коштами
1.01.2007	Комунальний податок	16010200	96,99 грн.	447,10 грн.	494,70 грн.	494,70 грн.	0,00 грн.	144,59 грн.
1.01.2007	Податок на додану вартість з вироблених товарів та послуг на території України	14010100	1,58 грн.	5 904,00 грн.	6 657,00 грн.	6 657,00 грн.	0,00 грн.	754,58 грн.
1.01.2007	Податок на прибуток приватних підприємств	11021000	0,00 грн.	3 405,00 грн.	3 405,00 грн.	3 405,00 грн.	0,00 грн.	0,00 грн.
1.01.2007	Прибутковий податок з доходів найманих працівників	11010100	0,00 грн.	0,00 грн.	8 612,87 грн.	8 612,87 грн.	0,00 грн.	0,00 грн.
Всього			98,57 грн.	9 756,10 грн.	19 169,57 грн.	19 169,57 грн.

Таблиця 2.5

Нараховані та сплачені податки на туристичному підприємстві ТОВ “Сєнтоза-Тур” за 2007 рік (станом на 21.11.2007)

Дата звіту	Назва податку	Код бюджетної класифікації	Сальдо на початок року	Нараховано	Сплачено		Недоїмка	Переплата
					всього	коштами
21.11.2007	Прибутковий податок з доходів найманих працівників	11010100	0,00 грн.	0,00 грн.	9 810,04 грн.	9 810,04 грн.	0,00 грн.	0,00 грн.
21.11.2007	Податок на прибуток приватних підприємств	11021000	0,00 грн.	4 734,00 грн.	4 734,00 грн.	4 734,00 грн.	0,00 грн.	0,00 грн.
21.11.2007	Податок на додану вартість з вироблених товарів та послуг на території України	14010100	754,58 грн.	14 380,00 грн.	13 627,00 грн.	13 627,00 грн.	0,00 грн.	1,58 грн.
21.11.2007	Комунальний податок	16010200	144,59 грн.	919,70 грн.	867,00 грн.	867,00 грн.	0,00 грн.	91,89 грн.
Всього			899,17 грн.	20 033,70 грн.	29 038,04 грн.	29 038,04 грн.	0,00 грн.	93,47 грн.

В табл.2.6 наведені зведені результати розрахунку податкового навантаження на валовий дохід в ТОВ «Сентоза-Тур» в 2004 -2007 роках. На графіках рис.2.9 наведена структура податкового навантаження на чистий валовий дохід підприємства у 2004 -207 роках.

Як показує аналіз табл.2.6 в 2005 –2007 роках тільки 30% від грошового потоку передоплат за надання туристичних послуг та оплати послуг володарів туристичних послуг враховуються як валові доходи та витрати туроператора – посередника ТОВ «Сєнтоза- Тур», з яких сплачуються податки.

Рис. 2.9. Структура податкового навантаження на чистий валовий дохідТОВ «Сєнтоза-Тур» в 2004 -2007 роках

Як показує аналіз графіків рис.2.9:

- податкова загрузка непрямого податку ПДВ на чистий валовий дохід є незначною та становить питому вагу від 0,36% у 2004 році та 0,19% у 2007 році;

- загальна податкова загрузка на валовий чистий дохід знаходиться в діапазоні від 8,0-8,5% (2004 -2006 роки), з якої:

1) податкова нагрузка за рахунок сплачених митних платежів становить

від 2,5% до 4,3%;

2) податкова нагрузка за рахунок сплачених прибуткових податків та соціальних зборів становить від 3,9 до 5,5%;

Таблиця 2.6

Аналіз податкового навантаження на фінансові результати діяльності ТОВ “Сєнтоза-Тур” за 2004 - 2007 роки

2.3 Порівняльна характеристика загальної системи оподаткування зі спрощеною на туристичному підприємстві ТОВ «Сєнтоза -Тур»

Аналіз даних структури податкового навантаження на чистий валовий дохід ТОВ «Сєнтоза-Тур» (рис.2.9) показує :

1) Перехід на спрощену систему єдиного податку з сплатою 6% від чистого валового доходу та сплатою окремо ПДВ є доцільним для розгляду;

2) Перехід на спрощену систему єдиного податку з сплатою 10% податку від валового доходу без сплати окремо ПДВ для підприємства є недоцільним, оскільки рівень додаткової податкової загрузки 4% на ПДВ для підприємства є неприйнятним (фактичний рівень нагрузки ПДВ не перевищує 0,36%).

Розглянемо особливості формування грошових потоків при наданні туристичних послуг по спрощеній системі єдиного податку:

- туристична фірма – платник єдиного податку за ставкою 6 % надає туристичні послуги;

- до ціни путівок включено вартість проживання, харчування, транспортних послуг, екскурсійної програми та послуг підприємства;

- за проживання, харчування і транспортні послуги кошти перераховуються на рахунки партнерів: баз відпочинку, ресторанів, транспортних підприємств та фізичних осіб.

- у розпорядженні туристичної фірми залишається вартість екскурсій та послуг.

Основною проблемою обліку грошових потоків та нарахування єдиного податку є птання - яку суму повинен зазначати в Книзі обліку доходів і витрат такий платник для обкладання єдиним податком: усі кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок, чи лише ті, що залишаються в розпорядженні підприємства після розрахунків з третіми особами?

Коло суб'єктів малого підприємництва, для яких запроваджується спрощена система оподаткування, обліку та звітності, визначено Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» від 03.07.98 р. № 727/98 (в редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99) [32].

Згідно з цим Указом виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Відповідно до Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва – юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженого наказом ДПА України від 13.10.98 р. № 477, суб'єкт малого підприємництва – юридична особа, який застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, в дохідній частині Книги обліку доходів і витрат відображає всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи позареалізаційні доходи та виручку від іншої реалізації. Тобто застосовується касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок та в касу суб'єкта малого підприємництва.