Согласно ст.361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. В соответствии с Законом Удмуртской Республики ”О транспортном налоге в Удмуртской Республике” налоговая ставка на легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно устанавливается в размере 8 рублей, а на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно устанавливается в размере 20 рублей.
Согласно п.3 ст.362 в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
Так как в 2007 году в течение 4 полных месяцев (январь – апрель) автомобиль DaewooNexia (78 лошадиных сил) был зарегистрирован на Жанну Аркадьевну, то транспортный налог составит:
НDaewoo = (4/12) Ч 78 Ч 8 = 208 руб.;
Так как в 2007 году в течение 8 полных месяцев (апрель – ноябрь) автомобиль FordFocus (101 лошадиная сила) был зарегистрирован на Жанну Аркадьевну, то транспортный налог составит:
НFord = (8/12) Ч 101 Ч 20 = 1346,67 руб.;
Суммарный транспортный налог, который за 2007 год Жанне Аркадьевне необходимо заплатить составит:
Н Утранс = 208 + 1346,7 = 1554,67 руб.;
Согласно п.3 ст.363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Глава 5. Определение земельного налога
Земельный налог является местным налогом. Глава 31 НК РФ регулирует порядок расчета данного налога.
Согласно ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Согласно ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Жанна Аркадьевна является собственницей:
- земельного участка под коттедж (20 соток) с 17 мая 2007 года;
- земельного участка под садоогород (3 сотки) в СНТ ”Нива” (Сарапульский район) с 4 мая 2005 года;
- земельного участка под гараж (квартал 010004) площадью 24 квадратных метра с 20 марта 2007 года;
Согласно Постановлению Правительства Удмуртской республики от 6 июня 2005 года № 89 ”Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений на территории Удмуртской Республики по состоянию на 01 января 2004” кадастровая стоимость квадратного метра земли в СНТ ”Нива” равна 2,85 рублей.
Согласно Постановлению Правительства УР от 26 мая 2003 г. N 181 ”Об утверждении результатов кадастровой оценки земель поселений в УР по состоянию на 1 января 2002 года” кадастровая стоимость квадратного метра земли гаражей и автостоянок г. Ижевска (квартал 010004) составляет 2444,79 рублей.
Согласно Постановлению Правительства УР от 26 мая 2003 г. N 181 ”Об утверждении результатов кадастровой оценки земель поселений в УР по состоянию на 1 января 2002 года” кадастровая стоимость квадратного метра земли под домами индивидуальной жилой застройки в поселении Большая Уча (Можгинский район) составляет 40,5 рублей.
Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Согласно Решению Городской Думы г. Ижевска УР от 23 ноября 2005 года № 24 ”Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «город Ижевск»” ставка земельного налога устанавливается в размере 0,35 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых гаражами и автостоянками и 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
Согласно Решению Городской Думы муниципального образования "Город Можга" от 17.11.2005 N 15 "О земельном налоге на территории муниципального образования "город Можга" ставка земельного налога устанавливается в размере 0,3 процента для индивидуального жилищного строительства.
Согласно п.7 ст.396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Значит, в 2007 году Жанна Аркадьевна являлась собственницей земельного участка под гараж 10 полных месяцев, земельного участка под коттедж – 8 полных месяцев и земельного участка под садоогород – 12 полных месяцев.
В 2007 году земельный налог в отношении земельного участка площадью 24 квадратных метра занятого гаражом составит:
Н гар. = (10/12) Ч (2444,79·24) Ч 0,0035 = 171,13 руб.;
В 2007 году земельный налог в отношении земельного участка площадью 300 квадратных метров (3 сотки) предоставленного для садоводства составит:
Н сад = (12/12) Ч (2,85·300) Ч 0,001 = 0,86 руб.;
В 2007 году земельный налог в отношении земельного участка площадью 2000 квадратных метров (20 соток) предоставленного для индивидуального жилищного строительства составит:
Н коттедж = (8/12) Ч (40,5·2000) Ч 0,003 = 162 руб.;
Суммарный земельный налог, который необходимо уплатить Жанне Аркадьевне за 2007 год составит:
Н Уземел. = 171,13 + 0,86 + 162 = 333,99 руб.;
Согласно п.4 ст.397 налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Глава 6. Расчет государственной пошлины
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
Государственная пошлина является федеральным налогом. Глава 25.3 НК РФ регулирует порядок расчета данного налога.
4 марта 2007 года у Жаны Аркадьевны погиб муж при исполнении своих служебных обязанностей. После смерти мужа был вскрыт конверт с завещанием. По завещанию Жанне Аркадьевне в порядке наследования 20 марта 2007 года перешел гараж в г. Ижевске стоимостью 90 000 рублей. Согласно п.14 ст.333.24 НК РФ она уплатила государственную пошлину в размере 300 рублей за вскрытие конверта с закрытым завещанием и оглашение закрытого завещания. Согласно п.22 ст.333.24 НК РФ необходимо уплатить государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию: детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя в размере 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей. Поэтому Жанна Аркадьевна за выдачу свидетельства о праве на наследство уплатила государственную пошлину в размере 270 рублей (90000 Ч 0,003).
7 июля 2007 года Жанна Аркадьевна повторно вышла замуж, составив брачный договор. Согласно п.10 ст.333.24 НК РФ она уплатила государственную пошлину за удостоверение брачного договора - 500 рублей. Согласно п.1 ст.333.26 НК РФ Жанна Аркадьевна уплатила государственную пошлину в размере 200 рублей за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства.
В ноябре 2007 года Жанну Аркадьевну затопили соседи. Была произведена экспертиза стоимости затрат по ликвидации последствий затопления. Размер затрат на ремонт составил 25 000 рублей. Был подан иск в суд. Согласно п.1 ст.333.19 НК РФ при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 10 001 рубля до 50 000 рублей размер государственной пошлины составляет 400 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 10 000 рублей. Поэтому Жанна Аркадьевна уплатила государственную пошлину в размере 850 рублей (400 + 15 000 Ч 0,03).
Сумма расходов на уплату государственной пошлины за 2007 год составила:
Гос. пошлина = 300 + 270 + 500 + 200 + 850 = 2120 рублей.
Глава 7. Анализ налоговой нагрузки и пути ее снижения
Налоговая нагрузка – это все налоговые платежи за текущий год.
Сумма налоговых платежей, которые необходимо уплатить Жане Аркадьевне за 2007 год составит:
Н = НДФЛ + НУимущ. + Н Утранс + Н Уземел + Гос. пошлина
Н = 120 587 + 195,83 + 1554,7 + 333,99 + 2120 = 124 791,52 руб.;
Рассмотрим структуру налоговой нагрузки (табл.3).
Таблица 3. Структура налоговой нагрузки
| Величина налога | Удельный вес | |
| НДФЛ | 120 587 | 0,966 |
| НУимущ. | 195,83 | 0,002 |
| Н Утранс | 1554,7 | 0,012 |
| Н Уземел | 333,99 | 0,003 |
| Гос. пошлина | 2120 | 0,017 |
| Налоговая нагрузка | 124 791,52 | 1 |
Из вышеприведенной таблицы следует, что наибольшую долю 0,966 или 96,6% в структуре налоговой нагрузки занимает НДФЛ. Это объясняется тем, что в 2007 году Жанна Аркадьевна получила крупный доход равный стоимости коттеджа, перешедшего ей в порядке дарения от дальнего родственника. Наименьшую долю 0,002 или 0,2% занимает налог на имущество физических лиц. Это связано с тем, что члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, освобождаются от уплаты налогов на имущество физических лиц.