Процесс составления плана может быть также мощным средством для стимулирования руководителей к достижению целей их центров ответственности и, следовательно, целей всей организации. Каждый руководитель должен точно знать, что ожидают от его центра ответственности.
Стимулирующая роль плана проявляется еще больше, если менеджеры принимают активное участие в разработке плана своего подразделения.
Тщательно подготовленный план – наилучший стандарт. Сравнение фактических данных с плановыми указывает области, куда следует направить внимание и необходимые действия.
Анализ отклонений между реальными результатами и данными плана позволяет:
• идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;
• выявить новью возможности, не предусмотренные в процессе разработки плана;
• показать, что первоначальный план в некоторой степени нереалистичен.
Отклонения от плана, определяемые ежемесячно, служат для целей контроля в течение всего года. Сравнение фактических и плановых данных за год часто является главным фактором оценки каждого центра ответственности и его руководителя в конце года. В некоторых организациях премии менеджеров рассчитываются как определенный процент от положительного отклонения по его центру ответственности (например, от суммы сэкономленных материалов, фонда оплаты труда).
План служит также средством обучения менеджеров. Составление планов способствует изучению в деталях деятельности своих подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими. Это особенно важно для лиц, назначенных на должности руководителей центров ответственности.
Финансовый план – это важнейшая часть плана деятельности организации, которая включает плановые документы раскрывающие доходы, расходы и налоги организации, движение денежных средств организации, состав имущества и источников его финансирования, структуру инвестиционных вложений и потребность в их финансировании. Они практически полностью представлены стоимостными показателями.
Финансовый план является основой для оценки перспектив изменения доходности и деловой активности организации, ее финансовой устойчивости и платежеспособности, достаточности денежных средств и финансовых ресурсов для обеспечения текущих и инвестиционных решений.
Финансовый план не является чем-то абсолютно автономным. Он разрабатывается на основе планов производства, продаж, планов снабжения, планов затрат. Финансовый план входит в общий план соответствующего уровня, т.е. также может быть стратегическим, тактическим или оперативным.
Основными формами финансового плана являются:
- План прибылей и убытков (финансовых результатов)
- План денежных потоков (движения денежных средств)
- Плановый баланс (баланс активов и пассивов)
Кроме этих трех основных форм в составе финансовых планов могут разрабатываться планы налогов и инвестиционные планы.
Основные финансовые планы имеют следующее назначение.
План прибылей и убытков предназначен для:
1. Определения размеров отчетной прибыли и предвидение сумм платежей по налогу на прибыль.
2. Определения размера прибыли, подлежащей распределению внутри организации, как официального источника развития.
3. Определения пороговых значений финансовых результатов, позволяющих предвидеть предпринимательский и финансовый риск в деятельности организации, гибко реагировать на изменения на рынке, принимать обоснованные решения по привлечению кредитных ресурсов.
План денежных потоков предназначен для:
1. определения платежеспособности организации в ближайшие декады, месяцы, кварталы (критерий платежеспособности - положительные величины накопленных денежных средств);
2. определения потребности в источниках финансирования в краткосрочной и долгосрочной перспективе (в периоды с отрицательными величинами накопленных денежных потоков должно быть предусмотрено привлечение дополнительных источников финансирования);
3. оценки эффективности комплекса мероприятий, осуществляемых организацией, в том числе и инвестиционных – для стратегического плана (денежные потоки используются для расчета показателей чистой текущей стоимости и внутренней нормы доходности).
Плановый баланс предназначен для прогнозирования перспектив формальной устойчивости финансового состояния. Под формальной оценкой финансового состояния понимаются выводы, построенные на расчетах широко известных финансовых показателей (финансовой устойчивости, ликвидности, оборачиваемости, относительной прибыльности). Баланс также служит цели проверки точности взаимной увязки всех показателей, что особенно важно для оперативного плана.
Известны следующие методы определения показателей, используемые в финансовых планах.
1. Эвристический метод, основанный на усреднении сведений, полученных путем опроса специалистов (экспертный метод). Показатель получается как средневзвешенная величина всех имеющихся оценок с учетом их повторяемости и использования поправочных коэффициентов.
Этот метод применяется в тех случаях, когда определяется показатель, аналогов которого ранее не было (например, объем продаж по абсолютно новому виду услуг). Эвристическим методом можно определить изменение тенденции уже известного показателя под влияние внешних факторов. В этом случае он используется совместно с расчетно-аналитическим методом.
2. Расчетно-аналитический метод заключается в том, что на основе анализа достигнутого уровня финансовых показателей прогнозируют их уровень на будущий год. Иное название – трендовый метод. Показатели получаются путем умножения показателя текущего периода на темп роста, полученный из ретроспективного анализа или материалов специальной статистической выборки.
3. Нормативный метод состоит в определении объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода в натуральном выражении или стоимостных и процентных нормативов на базовый экономический показатель (например, натуральный выпуск или реализация услуг, продукции). При планировании могут использоваться как установленные государством нормы и нормативы (например, ставки налогов), так и собственные нормы и нормативы предприятия. К последним можно отнести:
- нормы расходов сырья, материалов, топлива, электроэнергии;
- нормативы плановой потребности в оборотных средствах;
- нормативы кредиторской задолженности, постоянно находящейся в обороте предприятия;
- нормы запасов материалов, заделов незавершенного производства, запасов готовой продукции и товаров на складе;
- нормативы распределения чистой прибыли на потребление, накопление, в резервные фонды;
- норматив отчислений в ремонтный фонд.
Эти нормы и нормативы могут быть получены на основе опыта работы предприятия или аналогичных предприятий отрасли.
4. Балансовый метод, сущностью которого является увязка объемов затрат и источников их осуществления, запасов материальных ценностей и их потребности с целью выявления достаточности финансовых или натуральных ресурсов. При этом используются модели:
Дополнительная потребность в ресурсах = Необходимый объем ресурсов – Наличие ресурсов.
При этом, показатели, используемые в балансовой модели, могут быть получены на конкретную дату расчетно-аналитическим или нормативным методами.
5. Метод моделирования финансовых показателей основан на факторном анализе связей между основными показателями финансового плана. Факторные модели могут базироваться на функциональной или корреляционной зависимости. Функциональная зависимость предполагает обязательное изменение результата при изменении фактора в соответствии с четко известным уравнением. Корреляционная зависимость между показателями – это вероятностная зависимость, которую можно выявить методами математической статистики только по материалам большой статистической выборки. Причем возможно, что для одного предприятия эта зависимость существует, а для другого нет. Меняя показатель-фактор, можно определить плановое значение результирующего показателя.
6. Метод оптимизации предполагает выбор наилучшего варианта решения путем многовариантных расчетов.
В практике планирования все выше отмеченные методы используются и должны использоваться совместно с учетом того, на каких участках планирования они позволяют получить наиболее точные результаты.
43. Анализ финансового состояния организации: задачи, методы, последовательность, информационная база
Финансовое состояние организации характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Финансовое состояние определяет конкурентоспособность организации. Оно отражает все стороны деятельности организации, ее конечные результаты, которые интересуют не только собственников, менеджеров и трудовой коллектив, но и ее кредиторов, инвесторов, деловых партнеров, а так же налоговые органы.
Различают экспресс-анализ и детализированный финансовый анализ.
Экспресс-анализ по сути сводится к чтению бухгалтерского баланса, выявлению «больных статей» в отчетности и их оценка в динамике. Такими статьями являются: просроченная, нереальная к взысканию дебиторская задолженность; чрезмерно большие остатки незавершенного капитального строительства; излишние запасы сырья и готовой продукции; непокрытые убытки прошлых лет и отчетного периода; просроченные кредиты банков; непогашенная в срок кредиторская задолженность.
Детализированный финансовый анализ - это подробная характеристика имущественного и финансового положения организации, результатов ее деятельности в отчетном периоде и возможностей развития на перспективу.
Программа углубленного финансового анализа предусматривает: