Анализ финансовой деятельности предприятия (стр. 14 из 22)
Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат. Затраты по сырью и материалам в себестоимости продукции составляют до 75-78% в среднем по стране.
Для анализа прямых материальных затрат рекомендуется составить таблицу 39.
Таблица 39
Определение взаимодействующих факторов на изменение затрат по статье “Сырье и материалы” в себестоимости единицы продукции
| Наименование вида материала | По плану | Фактически | Отклонение от плана (+,-) | ||||||
| Норма расхода материала, ед. | Цена, р./ед. | Сумма затрат, р. | Расход материала, ед. | Цена р./ед. | Сумма затрат, р. | Всего | в т. ч. за счет изменения | ||
| Нормы расхода материала | Цены материала | ||||||||
  | |||||||||
| | |||||||||
| | |||||||||
| Итого на изделие: | |||||||||
Приведенная таблица позволяет выявить влияние соблюдения норм расхода материалов и цен на них на себестоимость продукции.
Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье “Топливо и энергия на технологические цели”.
Калькуляционная статья “Основная заработная плата производственных рабочих” также относится к числу важнейших в себестоимости продукции. Для анализа прямых трудовых затрат рекомендуется таблица 40.
Таблица 46
Определение взаимодействующих факторов на изменение затрат по статье “Основная заработная плата производственных рабочих” в себестоимости единицы продукции
| Наименование структурного подразделения предприятия | По плану | Фактически | Отклонение от плана (+,-) | ||||||
| Трудоемкость, нор-мо/ч | Среднечасовая зар-плата, р. | Основная зарплата производственных рабочих, р. | Трудоемкость, нор-мо/ч | Среднечасовая зарплата, р. | Основная зарплата произ-водственных рабочих, р. | Всего | в т. ч. за счет изменения | ||
| трудоемкости | средне-часовой зар-платы | ||||||||
 | |||||||||
| Итого по изделию: | |||||||||
Аналогично анализируется изменение прямых материальных и| трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом.
Значительную часть себестоимости продукции составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.
5.6 Анализ расходов на обслуживание производства и управление
К расходам на обслуживание производства и управление относятся:
- общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и цеховые расходы);
- общехозяйственные расходы.
При анализе расходов на обслуживание производства и управление следует:
- оценить динамику расходов как в целом, так и по отдельным видам;
- дать оценку изменения расходов в расчете на один рубль объема продукции, как в целом, так и по отдельным видам;
- дать оценку выполнения смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов;
- изучить причины как превышения плановых расходов, так и экономии расходов по сметам.
Для анализа динамики расходов на обслуживание производства и управления рекомендуется таблица 41.
Таблица 41
Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение за год | Темп роста, % | ||
| план | факт | откл. (+,-) | ||||
| Расходы на обслуживание производства и управление - всеготыс. р.в т. ч.: общепроизводственные расходыиз них: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования | ||||||
| цеховые расходыобщехозяйственные расходы | ||||||
| Объем продукции, тыс. р. | ||||||
| На один рубль продукции (работ, услуг), коп.:расходы на обслуживание производства и управлениеобщепроизводственные расходыиз них: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудованияцеховые расходыобщехозяйственные расходы | ||||||
При анализе сравниваются темпы роста объема продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Темп роста объема продукции должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль продукции.
Сопоставление в динамике расходов на обслуживание производства и управление в расчете на один рубль продукции показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.
Анализ расходов на обслуживание производства и управление включает изучение их величины и состава по сметам расходе (табл.42).
Таблица 42
Анализ сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, тыс. р.
| Статьи сметы | Всего | в т. ч. по элементам | отклонение от плана | |||||||||||||||
| Материальные затраты | Затраты на оплату труда | Отчисления на социальные нужды | Амортизация ОС | Прочие затраты | Всего | в т.ч. по элементам | ||||||||||||
| Материальные затраты | Затраты на оплату труда | Отчисления на социальные нужды | Амортизация ОС | Прочие затраты | ||||||||||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | |||||||
| Амортизация машин, обо-рудования и транспортных средств Затраты на ремонт ОС Эксплуатация машин и обо-рудования Внутрихозяй-ственное перемещение грузов | ||||||||||||||||||
| Арендная плата за машины и оборудование Износ МБП Прочие расходыВсего по смете | ||||||||||||||||||
В процессе анализа по каждой статье сметы фактические, расходы сравниваются с плановыми и определяются причины отклонений.
На отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от плановой величины по смете в основном оказывают влияние два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов. Для выявления влияния каждого из этих факторов расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные.
Статьи, величина расходов по которым меняется под влиянием изменения объема производства, относят к переменным расходам, а статьи, величина которых практически не зависит от объема производства, - к условно-постоянным.
К переменным расходам, относят статьи: эксплуатация машин и оборудования, внутрихозяйственное перемещение грузов, износ МБП. Остальные расходы относят к условно-переменным.
Для выявления влияния фактора объема производства необходимо плановую величину переменных расходов по смете пересчитать с учетом выполнения плана по объему продукции и из полученного результата вычесть плановые переменные расходы. Путем исключения размера влияния первого фактора из общего отклонения по смете расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования определяют влияние второго фактора на изменение расходов по смете.
Экономический характер цеховых и общехозяйственных расходов аналогичен расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, что обуславливает одинаковый подход к их анализу. Корректировка сметы по отдельным статьям этих расходов не производится, т.к. они считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности запланированного изменения уровня расходов и степени их выполнения. Для анализа цеховых и общехозяйственных расходов составляется такая же аналитическая таблица (табл. 42), как и для анализа сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования с использованием своих статей сметы (содержание аппарата управления цеха, амортизация зданий и т.д.).
При анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить особое внимание на наличие непроизводительных затрат (потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия и др.), причины образования которых следует выяснить и устранить.
При анализе коммерческих расходов необходимо искать пути для их разумного сокращения: поиск более дешевых видов транспорта, сокращение расстояния перевозки грузов, применение более дешевой тары не в ущерб качества, построение более эффективной и продуманной рекламы и т. д.
5.7 Анализ затрат на 1 рубль продукции
Обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости продукции, являются затраты в копейках на 1 рубль продукции. Планирование и учет уровня себестоимости в виде затрат в копейках на 1 рубль продукции позволяет применить единый показатель как по сравнимой, так и несравнимой продукции, увязать между собой планирование прибыли и себестоимости, дает возможность следить за динамикой уровня себестоимости за ряд лет. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к объему произведенной продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов).