С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.
Следовательно, группировка затрат по элементам позволяет промести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.
Группировка затрат по статьям калькуляции нужна для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные от ходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственный рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.
Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости от объемов производства продукции:
а) постоянные, не зависящие от объема производства (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);
б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).
Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, т.к. в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.
Рассмотрим эту зависимость на отвлеченном примере (табл. 36):
Таблица 36
Влияние постоянных расходов на себестоимость продукции при изменении объема производства
| Объем производства продукции, шт. | Себестоимость всей продукции, тыс.р. | Себестоимость единицы продукции, р. | ||||
| постоянные расходы | переменные расходы | всего | постоянные расходы | переменные расходы | всего | |
| 100250500 | 303030 | 2050100 | 508130 | 30012060 | 200200200 | 500320260 |
Из приведенного примера видно, что себестоимость единицы продукции снизилась почти вдвое. Это произошло за счет пятикратного роста объема производства и соответственно пропорционального пятикратного снижения постоянных расходов при неизменном размере переменных расходов в единице продукций.
Анализ затрат на производство и реализацию продукции проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию продукции. Для анализа динамики структуры затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам рекомендуется таблица 37.
С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрастает. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции. Анализ состава коммерческих и управленческих расходов производится по данным аналитического учета по Счетам “Коммерческие расходы” и “Управленческие расходы”.
Таблица 37
Динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам
| Элементы затрат | Сумма, тыс.р. | Уд. вес в затратах,% | |||
| предыдущий год | отчетный год | предыдущий год | отчетный год | откл. (+,-) | |
| Затраты на производство и реализацию продукции - всегов т. ч. | 100 | 100 | |||
| материальные затраты за вычетом воз-вратных отходов | |||||
| из них:сырье и материалы | |||||
| покупные комплектующие изделия, полуфабрикатытопливоэнергияЗатраты на оплату трудаОтчисления на социальные нуждыАмортизация основных средствиз них:износ нематериальных активоварендная платаобязательные страховые платежи проценты по кредитам банков | |||||
| налоги, включаемые в себестоимость продукции отчисления во внебюджетные фондыдругие затратыКоммерческие расходыУправленческие расходы | |||||
Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства.
Для анализа динамики себестоимости продукций по калькуляционным статьям рекомендуется таблица 38.
Таблица 38
Динамика себестоимости продукции по калькуляционным статьям
| Статьи затрат | Сумма, тыс. р. | Экономия (-), перерасход (+) | ||
| предыдущий год | отчетный год | тыс. р. | % к статье затрат | |
| 1. Сырье и материалы2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Топливо и энергия на технологические цели4. Основная зарплата производственных рабочих5. Дополнительная зарплата про-изводственных рабочих6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих7. Расходы на освоение и подготовку производства8. Общепроизводственные расходы в т. ч. расходы на содержание оборудованияцеховые расходы9. Общехозяйственные расходы10. Потери от брака11 . Прочие производственные расходы1 2. Производственная себестоимостьи т. ч. переменные затраты[п. 12 -(п. 8 + п. 9 + п. 10 + п. 11)] | ||||
Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты. Таблица показывает, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их причины.
Одной из причин изменения затрат по переменным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда по статье “основная заработная плата производственных рабочих”.
Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов продукции.
Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.
При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 “Общепроизводственные расходы” и счету 26 “Общехозяйственные расходы”.
При выявлении потерь от брака анализируются их причины по актам ОТК и по счету 28 “Брак в производстве” и принимаются меры к их устранению.
Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости продукции анализируется способами разниц или цепных подстановок.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой продукции - с данными предыдущего года.
Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.