Таким образом, деление на основные и вспомогательные материалы основывается не на отличиях в физических свойствах различных видов материалов, а на различных направлениях использования материалов в финансовом цикле (кругообороте капитала) предприятия. Основные материалы списываются в основное производство.
Тремя основными направлениями расходования вспомогательных материалов являются:
общепроизводственные нужды (например, ветошь, эмульсия, и пр.);
общехозяйственные нужды (например, топливо на отопление административных зданий; канцтовары и другие офисные расходы аппарата управления и пр.);
хранение, отгрузка и сбыт продукции (например, расходование материалов на упаковку и сортировку и пр.).
Для трех вышеуказанных направлений расходования вспомогательных материалов применяются различные способы плановой калькуляции на текущий бюджетный период.
Для исчисления общепроизводственных потребностей в материалах используется метод «увязки» величины расхода вспомогательных материалов с отдельными физическими и стоимостными показателями объема выпуска, производственного потенциала (например, задействуемых производственных площадей или количество единиц станочного парка) либо прямых затрат.
Таблица 11. Расчет потребности во вспомогательных материалах на сбытовые нужды для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Материалы | База начисления | Величина базы начисления | Величина ставки начисления | Потребность в материалах |
| Ящичный деревянный поддон | Используемая площадь склада готовой продукции | 600 кв.м. | 0,1 пог. метр/кв.м. | 60 пог. метров |
| Гвозди | Физический объем отгрузки | |||
| БК-1675Н | 20 000 шт. | 1 коробка/1 шт. | 20 000 коробок | |
| СКИ-3 | 10000 шт. | 1 коробка/1 шт. | 10 000 коробок | |
| всего | 30 000 коробок | |||
| Диз. топливо | Километраж рейсов | 3 000 км. | 2 литра/км | 6 000 литров |
Далее приведем сводную таблицу расчета потребности в материалах.
Таблица 12.
Расчет общей потребности в материалах для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Материалы, единицы измерения | В основное производство | На вспомогательные цели | Итого | |||
| ОПР | ОХР | Сбыт | Всего | |||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (6) | (7) |
| Полимеризат, кг Пар, кг Вода, кг Ирганокс, кг Стеариновая кислотта, кг Щелочь, литры Ящичный деревян. поддон, шт. Деревянный поддон, шт.Металлические бочки ,шт.Охлаждающая жидкость, литры | 490 2 780 950 2 200 760 0 0 0 0 0 | 0 0 378 0 189 90 150 0 0 0 | 0 0 0 0 0 0 140 120 0 0 | 0 0 0 0 0 0 60 0 30000 6 000 | 0 0 378 0 189 90 350 120 30000 6 000 | 4902 7801 3282 20094990350120300006 000 |
На основе анализа внутренней производственной статистики прошлых периодов определяется так называемая ставка начисления, характеризующая соотношение расхода вспомогательного материала с показателем объема деятельности или отдельной статьи прямых затрат в физическом выражении (базы начисления). Например, может быть установлено, что на 1 час работы станочного парка цеха должно приходиться расходование 5,5 кг ветоши или 10,8 литров эмульсии и т.д. Для планирования потребности материалов представим следующую таблицу.
Таблица 13.
Бюджет закупок материалов для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Материалы, единицы измерения | Остаток на 1.01.2004 г. (факт) | Потребность на 2004г (план) | Остаток на 1.01.2005 г. (план) | Закупки (план) | Прогнозная цена закупок (тыс.руб. за кг) | Бюджет закупок, тыс.руб. |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5)=(3)+(4)-(2) | (6) | (7) = (5) х (6) |
| Полимеризат, кг | 100 | 490 | 80 | 470 | 200 | 94 000 |
| Пар, кг | 450 | 2 780 | 400 | 2 730 | 400 | 1 092 000 |
| Вода, кг | 300 | 1 328 | 300 | 1 328 | 250 | 332 000 |
| Ирганокс, кг | 400 | 2 200 | 500 | 2 300 | 300 | 690 000 |
| Стеарин.кис., кг | 250 | 949 | 200 | 899 | 100 | 89 900 |
| Щелочь, литры | 10 | 90 | 20 | 100 | 8 | 800 |
| Полиэт. пленка, пог.метры | 40 | 350 | 40 | 350 | 20 | 7 000 |
| Охлождающая жидкость | 20 | 120 | 30 | 130 | 5 | 650 |
| Металлические бочки, шт. | 1 000 | 30 000 | 3 000 | 32 000 | 10 | 320 000 |
| Вода оборотная, литры | 500 | 6 000 | 1 000 | 6 500 | 8 | 52 000 |
| Всего | 2 678 350 |
Ввиду того, что стоимость материалов в отчетном и текущем периоде разная приведем расчет плановой стоимости списания материалов.
Таблица 14 Расчет плановой себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г. (по средневзвешенной)
| Материалы, единицы измерения (1) | Остаток на 1.01.2004 г. (факт) | Закупки на 2004 г. (план) | Себестоимость списания, тыс.руб./ед (6)=[(3)+(5)]/ [(2)+(4)] | ||
| Физический объем, ед. (2) | Стоимость, тыс.руб. (3) | Физический объем, ед. (4) | Стоимость, тыс.руб. (5) | ||
| Полимеризат, кг Пар, кг Вода, кг Ирганокс, кг Агидол, кг Диз. масло, литры Полиэтил. пленка, пог.метры Метал.бочки Деревянный поддон, шт. Диз. топливо,литры | 100 450 300 400 250 10 40 20 1 000 500 | 22 000 225 000 60 000 140 000 20 000 100 1 200 120 8 000 3 000 | 470 2 730 1 328 2 300 899 100 350 130 32 000 6 500 | 94 000 1 092 000 332 000 690 000 89 900 800 7 000 650 320 000 52 000 | 203,5 414,2 240,8 307,4 95,6 8,2 21 5,1 9,9 7,9 |
| ВСЕГО | 479 420 | 2 678 350 | |||
Умножением ставки начисления на плановую величину показателя базы начисления рассчитывается потребность во вспомогательных материалах на общепроизводственные цели. Расчет необходимой величины вспомогательных материалов на общехозяйственные цели производится через сметное планирование (утверждение сметы общехозяйственных расходов подразделений, в том числе по статье расходования вспомогательных материалов).
Потребность во вспомогательных материалах для хранения, отгрузки и сбыта продукции может, как и общепроизводственная потребность, рассчитываться на основе калькуляции ставок начисления. При этом в качестве базы начисления обычно используются показатели физического объема отгрузки (реализации). По транспортным расходам обычно в качестве базы начисления применяется километраж рейсов или количество тонн-км.
Суммированием плановых величин расхода материалов на основные и вспомогательные цели калькулируется общая потребность в материалах (в разрезе видов материалов).
После того, как определена потребность и в основных, и во вспомогательных материалах, можно составить проект бюджета закупок с учетом начального остатка запасов материалов на складе и целевого конечного остатка запасов материалов:
Начальные запасы материалов + Закупки материалов - Потребность в материалах = Конечные запасы материалов
Методы определения оптимального уровня конечных запасов материалов аналогичны тем, что применяются для запасов готовой продукции.
Бюджет закупок (в стоимостном выражении) составляется на основе рассчитанной потребности в закупках (в физическом выражении) и плановых цен закупок по видам материалов.
Этап 7. Определение себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность, составление бюджета прямых материальных затрат и бюджета прямых затрат (всего).
На следующем этапе (этап 7) производится расчет плановой себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность. Расчет производится теми же классическими методами, что и калькуляция фактической себестоимости списания материалов в производство бухгалтерией предприятия:
методом средневзвешенной;
методом ФИФО (по первым по времени партиям поставки материалов на склад);
методом ЛИФО (по последним по времени партиям поставки материалов на склад).
На ООО «Тольяттикаучук» применяется метод средневзвешенной потребности.
Таблица 15. Бюджет прямых материальных затрат по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Материалы | Потребность в основных материалах, кг. | Себестоимость списания, тыс.руб./кг | Бюджет прямых материальных затрат, тыс.руб. | ||||
| БК-1675Н | СКИ-3 | Всего | БК-1675Н | СКИ-3 | Всего | ||
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) х (3) | ||||
| Полимеризат Пар Вода Ирганокс Стеар. к-та | 380 1 900 950 0 760 | 110 880 0 2 200 0 | 490 2 780 950 2 200 760 | 203,5 414,2 240,8 307,4 95,6 | 77 330 786 980 228 760 0 72 656 | 22 385 364 496 0 676 280 0 | 99 715 1 151 476 228 760 676 280 72 656 |
| Всего | 1 165 726 | 1 063 161 | 2228887 | ||||
На основе полученной величины себестоимости списания в производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) калькулируется бюджет прямых материальных затрат.
Объединением бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат труда представим бюджет прямых затрат в целом.
Таблица 16. Бюджет (полных) прямых затрат по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Продукты | Бюджет прямых затрат труда | Бюджет прямых материальных затрат | Бюджет (полных) прямых затрат |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) + (3) |
| БК-1675НСКИ-3 | 1 080 000 1 188 000 | 1 165 726 1 063 161 | 2 245 726 2 251 161 |
| Всего | 2 268 000 | 2 228 887 | 4 496 887 |
В общем структура расходов ООО «Тольяттикаучук» будет выглядеть следующим образом:
Таблица 17. Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Статьи общепроизводственных расходов | Сумма, тыс.руб. |
| 1) Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды 2) Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных) рабочих 3) Затраты на отопление и освещение производственных помещений 4) Амортизация оборудования и производственных помещений | 112 978 400 000 560 000 230 000 |
| Всего | 1 302 978 |
Этап 8. Составление бюджета общепроизводственных расходов (ОПР), бюджета производственных затрат.