(Незавершенное производство) нач. пер. + Валовый выпуск - Товарный выпуск = (Незавершенное производство) кон. пер.
или, в контексте механизма калькуляции затрат и формирования себестоимости выпуска:
(Незавершенное производство) нач. пер. + Производственные затраты Себестоимость выпуска = (Незавершенное производство) кон. пер
Определенно говоря, в большинстве случаев план товарного выпуска не определяется исключительно фактором рынка. Производственный процесс на предприятия является непрерывным, то есть на начало каждого периода, как правило, существуют «заделы» незавершенного производства по видам продукции. Исходя из вышеуказанной формулы, валовый выпуск (совокупные производственные затраты за период) отличается от товарного выпуска на величину сальдо (изменения) остатков незавершенного производства:
Валовый выпуск = Товарный выпуск + (Незавершенное производство) кон. пер. - (Незавершенное производство) нач. пер
В контексте соотношения товарного выпуска и валового выпуска можно в соответствии с отраслевой спецификой выделить три основных группы предприятий:
предприятия, использующие простой метод учета (в основном, добывающая промышленность - нефтяные и газовые компании, черная металлургия, угольная промышленность и др.). В силу специфики производственного процесса «переходящая» величина НЗП на предприятиях данных отраслей либо крайне незначительна, либо отсутствует вообще, например, уголь, извлеченный из шахты, уже является готовой продукцией. Поэтому здесь товарный выпуск равняется валовому выпуску (величине производственных затрат за период).
предприятия, применяющие позаказный метод учета (работающие по отдельным индивидуальным заказам – в основном, машиностроительные заводы). Здесь моментом «перехода» из стадии незавершенного производства в стадию готовой продукции является завершение выполнения отдельного заказа (заказ является первичной единицей учета). Соответственно, затраты по заказам, по которым не будут подписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, будут являться частью валового выпуска, но не будут включаться в товарный выпуск. С другой стороны, товарный выпуск (себестоимость выпуска) будет включать и затраты прошлых периодов по заказам, которые завершены в данном бюджетном периоде.
предприятия, применяющие попередельный метод учета (в отраслях поточного и массового производства). Здесь валовый выпуск представляет собой набор последовательных технологических операций отдельных производственных подразделений предприятия, например, «литье- механообработка - гальваническая обработка - сборка». Соответственно, расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска на таких предприятиях производится методом условных единиц. Под «условной единицей» (в разрезе отдельных технологических операций) понимается единица продукции, по которой произведены затраты по данной технологической операции.
Таблица 6.
Расчет валового выпуска ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)
| Показатели | БК-1675Н | СКИ-3 | |
| Материальные затраты | Трудозатраты | ||
| (1) | (2) | (3) | (4) |
| 1. Товарный выпуск (план) | 18 000 | 18 000 | 11 000 |
| 2. НЗП на начало периода (факт) | 1 000 | 0 | 0 |
| 3. НЗП на конец периода (план) | 2 000 | 0 | 0 |
| 4. Валовый выпуск (план) (1-2+3) | 19 000 | 18 000 | 11 000 |
Предположим, в нашем примере СКИ-3 «переходящий» остаток НЗП отсутствует, и валовый выпуск равен товарному выпуску. По продукту БК-1675Н производственный процесс состоит из одной технологической операции (штамповка).
Таблица 7.Определение потребности в основных материалах по плану производства ООО «Тольяттикачук» на 2004г
| Материалы | Удельные материальные затраты на 1 кг выпуска, кг | Объем валового выпуска, кг | Потребность в основных материалах, кг | ||||
| (1) | (2) | (3) | (4) | ||||
| БК-1675Н | СКИ-3 | БК-1675Н | СКИ-3 | БК-1675Н | СКИ-3 | Всего | |
| ПолимеризптПарВодаИрганоксСтеар.кис-та | 0,02 0,1 0,05 -- 0,04 | 0,01 0,08 -- 0,2 -- | 19 000 19 000 19 000 19 000 19 000 | 11 000 11 000 11 000 11 000 11 000 | 380 1 900 950 0 760 | 110 880 0 2 200 0 | 490 2 780 950 2 200 760 |
Соответственно, незавершенным производством по продукту БК-1675Н является продукция, по которой произведено списание материалов в производство (обработку), но процесс технологической обработки не осуществлен. Иными словами, условная единица НЗП по продукту СКИ-3 калькулируется как 100% затрат по материалам и 0% трудозатрат. Допустим, в силу того, что товарный выпуск продукта БК-1675Н в данном бюджетном периоде увеличивается, остаток НЗП возрастет с 1000 штук до 2000 штук. Тогда валовый выпуск», выраженный в условных единицах, в соответствии с планом производства ООО «Тольяттикаучук», будет следующим (табл.6).
Этап 4. Определение потребности в основных материалах.
На основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в основных материалах (этап 4). Классическим способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг и трудочасах) на единицу выпуска.
Этап 5. Составление бюджета прямых затрат труда.
На этапе 5 составляется проект бюджета прямых затрат труда на основе:
плана валового выпуска;
технологического нормирования прямых трудозатрат (в трудочасах) на единицу выпуска по видам продукции;
тарифной сеткой предприятия (стоимостью 1 трудочаса основных производственных рабочих в соответствии со сложностью (разрядностью) работ).
При этом методология нормирования требует выражения количества труда, необходимого для выпуска единицы продукции, в стандартных нормочасах (труда низшего, например, 2-го разряда по одной из специальностей задействованных производственных рабочих, например, аппаратчиков). Основой при этом служит тарифная сетка предприятия. Для примера примем, за 1 стандартный нормочас принят 1 час работы аппаратчика 2-го разряда.
Таблица 8. Бюджет прямых затрат труда по плану производства ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Продукт | Удельные трудозатраты на 1 кг выпуска, нормочасов/кг(*) | Объем выпуска, кг | Совокупные трудозатраты, нормочасов | Стоимость (расценка) 1 нормо-часа, тыс.руб./нормочас (**) | Бюджет прямых затрат труда, тыс.руб. |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) х (3) | (5) | (6) = (4) х (5) |
| БК-1675Н | 5 | 18 000 | 90 000 | 12 | 1 080 000 |
| СКИ-3 | 9 | 11 000 | 99 000 | 12 | 1 188 000 |
| Всего (1+2) | 189 000 | 2 268 000 |
(*) приведены к стандартной разрядности, исходя из соотношения тарифной сетки по разрядам (например, в кол-ве нормочасов 2-го разряда).
(**) расценка стандартного нормочаса
Итак, по результатам этапов 4 и 5 составления проекта сводного бюджета рассчитаны:
потребность в основных материалах (в физическом выражении);
бюджет прямых затрат труда (в физическом и стоимостном выражении).
Далее приведем расчеты вспомогательных материалов на производственные нужды (таб.9.) и вспомогательных материалов на общехозяйственные нужды (таб.10.)
Таблица 9. Расчет потребности во вспомогательных материалах на общепроизводственные нужды для ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
| Материалы | База начисления | Величина базы начисления | Величина ставки начисления | Потребность в материалах |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) = (3) х (4) |
| Вода | Число прямых трудочасов | 189000 часов | 0,002 кг./час | 378 кг. |
| Стеарин.кис. | Число прямых трудочасов | 189000 часов | 0,001 кг/час | 189 кг. |
| Щелочь | Используемая произв. площадь | 1 800 кв.м. | 0,05 литра/кв.м. | 90 литров |
| Полиэтилен.пленка | Кол-во единиц работающего оборудования | 300 ед. | 0,5 погонных метра/ед | 150 пог. метров |
Таблица 10. Расчет потребности во вспомогательных материалах на общехозяйственные цели для ООО «Тольяттикачук» на 2004г
| Материалы, единицы измерения | Административно-хозяйственные службы | Всего | ||
| Хозяйственный отдел | Отдел главного энергетика | Секретариат | ||
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Моющее ср-во, шт. Бумага, шт. | 100 20 | 40 10 | 0 90 | 140 120 |
Этап 6. Определение общей потребности в материалах, составление бюджета закупок.
Для перехода от производственной потребности (то есть планового производственного потребления в физическом выражении) по основным материалам к бюджету прямых материальных затрат (стоимостное выражение потребления основных материалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах, определить совокупную потребность в материалах и составить проект бюджета закупок (этап 6). Дело в том, что один и тот же вид материалов может использоваться как на цели основного производства, так и на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, т.е. частично относиться к основным, а частично к вспомогательным материалам. Себестоимость же списания материала в производство определяется общей потребностью в данном материале, следовательно для некоторых видов материалов их физическое потребление на вспомогательные цели будет оказывать эффект на стоимость их потребления (списания) в основном производстве.