В процессе планирования затрат, выручки и прибыли могут быть использованы определенные приемы финансового менеджмента, например, взаимосвязь «Издержки - Объем - Прибыль», оценка вероятности банкротства, оценка чувствительности, правило пятидесяти процентов, которые сейчас в колхозе не используются.
Основой управления формированием прибыли является разделение затрат по степени их эластичности к объему производства на переменные и постоянные. Для достижения данной цели, можно использовать метод пропорциональности, а именно:
1. Определить общую сумму затрат на производство конкретного вида продукции (или общую сумму годовых затрат).
2. Определить общую сумму переменных и постоянных затрат и принять их за 100 %.
3. Найти долю постоянных (переменных) затрат в их общей сумме.
4. Смешанные затраты распределить по удельному весу переменных и постоянных затрат.
5. Определить общую сумму переменных и общую сумму постоянных затрат.
Разделение затрат на переменные и постоянные делает возможным проведение операционного анализа по алгоритму, представленному в таблице 23.
Таблица 23. Операционный анализ эффективности реализации пшеницы, сахарной свеклы, подсолнечника, молока и живой массы крупного рогатого скота по колхозу «Большевик» в 2007 году
| Показатели | Порядок расчета | Озимая пшеница | Сахарная свекла | Подсолнечник | Молоко | Живая масса КРС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1.Выручка от реализации, тыс.руб. | п.1а х п.1б | 12216 | 5468 | 17213 | 4631 | 1888 |
| 1а) объем, ц. | 24618 | 35824 | 15939 | 5465 | 513 | |
| 1б) цена, руб./ц. | 496,22 | 152,64 | 1079,93 | 847,39 | 3680,31 | |
| 2. Переменные затраты, всего | 5162,07 | 2084,61 | 3724,22 | 4418,53 | 2262,39 | |
| 2а) переменные затраты на 1 единицу продукции | п.2:п.1а | 209,69 | 58,19 | 233,65 | 808,51 | 4410,11 |
| 3. Валовая маржа, тыс. руб. | п.1-п.2 | 7053,93 | 3383,39 | 13488,78 | 212,47 | -374,39 |
| 4. Постоянные затраты, тыс. руб. | 776,93 | 840,39 | 1415,78 | 173,47 | 189,61 | |
| 5. Прибыль, тыс. руб. | п.3-п.4 | 6277 | 2543 | 12073 | 39 | -564 |
| 6. Эффект операционного рычага | п.3:п.5 | 1,12 | 1,33 | 1,12 | 5,45 | - |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 7. Коэффициент валовой маржи | п.3:п.1 | 0,58 | 0,62 | 0,78 | 0,05 | -0,2 |
| 8. Порог рентабельности, тыс. руб. | п.4:п.7 | 1345,48 | 1358,18 | 1806,67 | 3780,96 | - |
| 9.3апас финансовой прочности, тыс. руб. | п.1-п.8 | 10870,5 | 4109,82 | 15406,33 | 850,04 | - |
| 9а) Запас финансовой прочности, % | п.9:п.1 х 100 | 88,99 | 75,16 | 89,5 | 18,36 | - |
В колхозе «Большевик» в 2007 году производство пшеницы, сахарной свеклы, подсолнечника и молока являются прибыльными, при этом сила воздействия операционного рычага такова, что изменение выручки на 1 % приведет к изменению прибыли на определенный в пункте 6 таблицы процент. Кроме того, всеми указанными видами продукции пройден порог рентабельности и имеется запас финансовой прочности, т.е. известна максимально допустимая величина снижения выручки, что бы не получить убытка. В хозяйстве так же имеются и убыточные производства, в частности производство живой массы крупного рогатого скота (-564 тыс. руб.). Однако, данные производства берут на себя часть постоянных затрат, а в период между посевом и сбором урожая в растениеводстве, когда выручка еще не получена, обеспечивают предприятие денежными средствами, в том числе для целей выплаты заработной платы, поэтому снимать данный вид продукции с производства не целесообразно.
Для увеличения прибыли по исследуемым видам продукции можно:
· изменить посевную площадь культур, что неминуемо изменит планируемую величину валового сбора продукции, объемы реализации, сумму выручки, себестоимости и прибыли;
· заменить животных в молочном стаде племенными, а семена – элитными (с более высокой всхожестью), что значительно увеличит выход продукции, улучшит ее качество, вследствие чего возрастут цены;
· изменить состав и структуру затрат или ассортимент продукции.
В целях увеличения объема прибыли, мы включили в проект предложения плановой службы колхоза провести следующие мероприятия:
· заменить семена сахарной свеклы элитными, что, по расчетам предприятия, позволит увеличить выход продукции с 333,4 ц/га до 380 ц/га. Для этой цели в 2007 году колхозом была получена субсидия на семенное дело в размере 142 тыс. руб. (приложение 9). В результате данного мероприятия изменится планируемый объем реализации, сумма выручки, себестоимости (за счет увеличения общей суммы переменных затрат пропорционально объему реализации) и прибыли;
· за счет увеличения цены 1 ц. озимой пшеницы (на 54 руб.), подсолнечника (на 220 руб.) и живой массы крупного рогатого скота (на 1 120 руб.) повысить уровень выручки и прибыли по данным видам продукции. При этом увеличение цен производится в соответствии с планом производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственного предприятия на 2008 год (приложение 6);
· заменить животных в молочном стаде племенными, на что в 2007 году хозяйство получило субсидию в размере 27 тыс. руб. (приложение 9). Данное мероприятие, в соответствии с планом производственно-финансовой деятельности (приложение 6), должно увеличить удой молока от одной среднегодовой коровы с 2786 кг до 2880 кг, в результате чего изменится планируемый объем реализации, сумма выручки, себестоимости (за счет увеличения общей суммы переменных затрат пропорционально объему реализации) и прибыли. Кроме того, планируется рост цены 1 ц. молока на 353 руб.
При проведении операционного анализа результативности рассмотренных мероприятий следует учесть, что при росте объема производства постоянные затраты остаются на прежнем уровне, переменные растут пропорционально объему реализации, а при росте цен как постоянные, так и переменные расходы остаются неизменными. В результате структура затрат изменится только по сахарной свекле и молоку в сторону некоторого увеличения переменных и, соответственно, снижения постоянных затрат. Это позитивно отразится на прибыльности данных видов продукции в связи со снижением эффекта операционного рычага и порога их рентабельности.
Проведем операционный анализ, с учетом реализации указанных мероприятий в таблице 24.
Таблица 24. Операционный анализ эффективности реализации пшеницы, сахарной свеклы, подсолнечника, молока и живой массы крупного рогатого скота в проектном 2008 году
| Показатели | Порядок расчета | Озимая пшеница | Сахарная свекла | Подсолнечник | Молоко | Живая масса КРС |
| 1.Выручка от реализации, тыс.руб. | п.1а х п.1б | 13539,9 | 6682,36 | 20720,7 | 7344 | 2462,4 |
| 1а) объем, ц. | 24618 | 43780 | 15939 | 6120 | 513 | |
| 1б) цена, руб./ц. | 550 | 152,64 | 1300 | 1200 | 4800 | |
| 2. Переменные затраты, всего | 5162,07 | 2547,57 | 3724,22 | 4948,11 | 2262,39 | |
| 2а) переменные затраты на 1 единицу продукции | п.2:п.1а | 209,69 | 58,19 | 233,65 | 808,51 | 4410,11 |
| 3. Валовая маржа, тыс. руб. | п.1-п.2 | 8377,83 | 4134,79 | 16996,48 | 2395,89 | 200,01 |
| 4. Постоянные затраты, тыс. руб. | 776,93 | 840,39 | 1415,78 | 173,47 | 189,61 | |
| 5. Прибыль, т. руб. | п.3-п.4 | 7600,9 | 3294,4 | 15580,7 | 2222,42 | 10,4 |
| 6. Эффект операционного рычага | п.3:п.5 | 1,1 | 1,26 | 1,09 | 1,08 | 19,23 |
| 7. Коэффициент валовой маржи | п.3:п.1 | 0,62 | 0,62 | 0,82 | 0,33 | 0,08 |
| 8. Порог рентабельности, тыс. руб. | п.4:п.7 | 1255,64 | 1358,18 | 1726 | 531,73 | 2334,36 |
| 9.3апас финансовой прочности, тыс. руб. | п.1-п.8 | 12284,3 | 5324,18 | 18994,7 | 6812,27 | 128,04 |
| 9а) Запас финансовой прочности, % | п.9:п.1 х 100 | 90,73 | 79,68 | 91,67 | 92,76 | 5,2 |
Исходя из данной таблицы видно, что в результате реализации предлагаемых мероприятий все виды продукции стали прибыльными, в том числе и производство живой массы крупного рогатого скота (10 тыс. руб. прибыли вместо 564 тыс. руб. убытка в 2007 году). Также по всем видам производств повысился уровень валовой маржи, коэффициент валовой маржи (уровень маржинальной прибыли в выручке) и запас финансовой прочности. При этом по всем видам продукции, кроме живой массы крупного рогатого скота, снизился эффект операционного рычага, что является положительной тенденцией в связи со снижением риска потери прибыли в результате снижения выручки на 1 процент. Кроме того, позитивен факт снижения порога рентабельности по озимой пшенице (на 89,85 тыс. руб.), подсолнечнику (на 80,67 тыс. руб.) и молоку (на 3 249,23 тыс. руб.). Благодаря этому, произошло увеличение запаса финансовой прочности: по озимой пшенице - на 1 413,75 тыс. руб., подсолнечнику - на 3 588,77 тыс. руб., а по молоку - на 5 962,23 тыс. руб.
Итак, в результате увеличения цен на озимую пшеницу, подсолнечник и живую массу крупного рогатого скота, а также с учетом замены семян сахарной свеклы на элитные и животных в молочном стаде племенными планируется, что в проектном 2008 году колхоз «Большевик» получит выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 89 343 тыс. руб., что на 8 341 тыс. руб. больше выручки 2007 года. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг планируется в размере 53 954 тыс. руб., а прибыль от продаж – 35 390 тыс. руб.
В составе прочих расходов в 2008 году планируется погашение процентов по долгосрочному кредиту под 12,5% годовых, полученному в 2007 году для приобретения сельскохозяйственной техники (приложение 5). Уплата процентов будет производиться ежемесячно, согласно графику погашения (с 25 января 2008 года по 25 октября 2010 года), и за фактический срок пользования кредитом. Таким образом, в 2008 году будет уплачено 425 тыс. руб. При этом бюджетные субсидии на возмещение части процентов по данному долгосрочному кредиту хозяйство не получает. Кроме того, в сумме 2007 года планируются прочие операционные доходы и расходы.