1. разглашённых налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2. об идентификационном номере налогоплательщика;
3. о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4. предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с междугородними договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами.
НК впервые установлена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачёт излишне взысканных или уплаченных сумм налогов, штрафов, пеней. Ранее в соответствии со статьёй 15 Закона «О Государственной Налоговой службе РСФСР»[11] возврату подлежали только не правильно взысканные суммы налогов. Кроме того, обязанность возврата была предусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах. Сейчас установлен общий порядок зачёта или возврата для всех налогов и сборов, который предусмотрен главой 12 НК РФ.
НК или другими федеральными законами о налогах и сборах могут быть установлены иные обязанности налоговых органов. Так, в соответствии со ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления. В соответствии с п.7 ст.83 НК налоговые орган обязаны незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учёт на основании информации о его деятельности или его имуществе, полученных от других лиц. В соответствии со ст.108 НК налоговые органы обязаны доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении.
НК РФ предусмотрена обязанность, налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалы должны туда направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяющие предполагать совершение налогового правонарушения. Направление осуществляется независимо от мнения налогоплательщика в трёхдневный срок.
Права и обязанности налоговых органов реализуются через действия должностных лиц налоговых органов. Должностные лица обязаны действовать в пределах своей компетенции. Например, налоговый инспектор, проводящий проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые документы для проверки, проводить выемку документов и предметов.
Необходимо отметить, что осуществление ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его заместителем. Так, руководитель налогового органа или его заместитель может принять решение о взыскании налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (ст.46), или его имущества (ст.47), о проведении выездной налоговой проверки (ст.89), о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, о взыскании пеней в бесспорном порядке, рассмотреть акт налоговой проверки и по нему вынести решение.
При исполнении должностными лицами полномочий налоговых органов необходимо учитывать следующие особенности:
1.должностное лицо действует только в рамках своей компетенции по принципу "разрешено то, что прямо установлено законом", поскольку здесь применим принцип " разрешено всё, что не запрещено законом";
2.служебные права должностных лиц налоговых органов являются их обязанностями и наоборот;
3.любые права должностных лиц налоговых органов реализуется только в пределах функций данного налогового органа Российской Федерации - контроля за правильностью исчисления, полной и своевременной уплаты налогов.
Должностные лица таможенных органов при взимании налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ помимо обязанностей, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, регулирующие таможенные правоотношения, несут обязанности, предусмотренные ст.33 НК РФ.
Выделим некоторые полномочия, которыми наделены руководители таможенных органов и их заместители:
- засчитывать излишне уплаченные суммы налогов и сборов ликвидируемой организации по другим налогам, пеням, штрафам этой организации;
- принимать решения об изменении срока уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товара через границу Российской Федерации;
- принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации;
- принимать решения о наложения ареста на имущество налогоплательщика.
Привлечение к ответственности за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ осуществляется в порядке, установленном таможенном законодательством. Данное правило означает, в частности, следующее:
1.производство по делам о нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ ведётся в порядке, установленном разделом X Таможенного кодекса РФ (п. 3 ст. 10).
2.действия лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации, могут быть квалифицированы по ст. 249-288 Таможенного кодекса РФ;
3.обжалование действий и исполнение решений таможенных органов осуществляется в порядке предусмотренным Таможенным кодексом РФ (главы 49-50 ТК РФ).
Глава 2.Представительство в налоговых правоотношениях
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя[12].
Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемым законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права участие в указанных правоотношениях.
Представительство в отношениях, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, - новшество в налоговом законодательстве, хотя и до принятия общей части НК РФ налогоплательщик так или иначе выступал в налоговых правоотношениях не только самостоятельно, но и через своих представителей.
В соответствии с налоговым законодательством главной обязанностью налогоплательщика является своевременная уплата налогов. Как правило, налогоплательщик сам стремится исполнить все необходимые действия для уплаты налогов, - самостоятельно исчислить налог, представить необходимую документацию в налоговый орган и.т.д. Но иногда в силу объективных причин определённые действия выполнить не возможно или очень затруднительно, например, в случае отдалённости налогоплательщика от налогового органа и.т.д., и в этом случае плательщик налогов может прибегнуть к помощи третьих лиц путём использования института налогового представительства.
Вместе с тем НК, установив право налогоплательщика участвовать в отношениях, регулируемым законодательством о налогах и сборах, через представителей, не раскрывает понятие налогового представительства, поэтому в данной ситуации, по моему мнению, можно воспользоваться принципом аналогии права и обраться к гражданскому законодательству, в котором институт представительства разработан довольно детально.
В соответствии со статьёй 182 ГК РФ[13], определяющий понятие представительства в гражданском праве, сделка, совершённая одним лицом от имени другого лица в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на того государственного орган или орган местного самоуправления, непосредственно создаёт, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Исходя из этого, можно определить понятие налогового представительства, а именно: действия совершённые одним лицом от имени другого лица в силу полномочий, основанных на доверенности, указании закона либо акте компетентного государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создают, изменяют и прекращают налоговые права и обязанности налогоплательщика.
Порядок оформления статуса налогового представителя регламентирован ст.27 и п.5 ст.29 НК РФ.
Как указывалось выше, кроме налогоплательщиков, Кодекс выделяет ещё и других участников налоговых правоотношений, в частности плательщиков сборов под которыми понимается организации и физические лица, обязанные в соответствии с законодательством уплачивать сборы; и налоговых агентов, исчисляющих, удерживающих у плательщика налоги и перечисляющих их в соответствующий бюджет.
§1. Законный представитель налогоплательщика
Законными представителями налогоплательщиков – организаций является лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или её учредительных документов.
Законным представителями налогоплательщиков – физических лиц согласно п.2 ст.27 НК РФ признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.