Индивидуальные предприниматели, работающие на основе патента, обязаны вести только учет доходов. Учет расходов, в том числе на приобретение основных средств и нематериальных активов, ими не ведется.
В Книге учета доходов необходимо приводить следующие данные:
1) порядковый номер регистрируемой операции;
2) дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;
3) содержание регистрируемой операции;
4) доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте.
В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.
В графе 4 согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса отражаются доходы, в которые включаются суммы полученные от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. Порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 1 и 3 статьи 346.17, пунктами 1 – 5, 8 статьи 346.18, пунктом 1 статьи 346.25 Кодекса.
В графе 4 не учитываются:
- доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса;
- в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса РФ, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам доходы индивидуального предпринимателя.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения в графе 4 на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения отражают в доходах суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ не включаются в налоговую базу доходы денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса. Порядок учета и признания расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктами 2 – 4 статьи 346.16, пунктами 2 – 4 статьи 346.17, пунктами 2, 3, 5, 7 и 8 статьи 346.18 и пунктами 1, 2.1, 4 и 6 статьи 346.25 Кодекса.
Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с упрощенной системой налогообложения [28].
Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заполняется справочная часть раздела I .
Суммы полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (раздел I Книги учета доходов и расходов, графы 4, значение показателя строки "Итого за год") отражаются по коду строки 010.
Суммы фактически произведенных налогоплательщиком за налоговый период расходов (раздела I Книги учета доходов и расходов, графы 5, значение показателя строки "Итого за год") отражаются по коду строки 020.
Суммы разницы между суммами исчисленного за предшествующий налоговый период минимального налога и суммой уплаченного за этот же период времени в общем порядке налога, отражаются по коду строки 030.
Налоговая база за налоговый период (код строк 010 – код строк 020 – код строк 030) отражается по коду строки 040.
Если значение отрицательное, то по коду строки 040, поле остается пустым и не заполняется.
Полученные налогоплательщиком за налоговый период суммы убытков (код строки 020 + код строки 030 – код строки 010), отражаются в строке 041. Если значение строки 041 является отрицательным, то данная строка не заполняется.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ все налогоплательщики в течение четырех лет обязаны обеспечивать сохранность данных налогового и бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих осуществление расходов, получение доходов, а также удержание или уплату налогов.
В случае отсутствия у налогоплательщика книги учета доходов, организация или индивидуальный предприниматель могут быть привлеченными к ответственности, на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок, в налоговые органы сведений или документов, предусмотренных НК РФ, а также иными законодательными актами о налогах и сборах, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждую не представленную в срок книгу учета. Это правило касается как налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, так и всех остальных.
В Книге учета доходов и расходов все налогоплательщики, применяющие УСН, ведут налоговый учет своих доходов и расходов. Эта обязанность закреплена за налогоплательщиком ст. 346.24 НК РФ.
В этой же норме уточняется, что учет ведется для целей исчисления налоговой базы по "упрощенному" налогу. Это значит, что в Книге учета доходов и расходов отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при исчислении "упрощенного" налога. Об этом свидетельствуют и нормы п. п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее – Порядок заполнения).
Следовательно, если получено имущество, деньги и т.д., которые не признаются доходами для целей УСН согласно ст. 346.15 НК РФ, они не отражаются их в Книге учета доходов и расходов.
Пример оформления Книги учета доходов и расходов приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Пример книги учета доходов и расходов
| Регистрация | Сумма | |||
| N п/п | дата и номер первичного документа | содержание операции | доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Итого за I квартал | ||||
Если объект налогообложения по "упрощенному" налогу доходы, то не отражается в Книге учета доходов и расходов ничего, кроме своих доходов.
Это следует из правила ст. 346.24 НК РФ: налоговому учету подлежат только показатели, необходимые определения налоговой базы. А налоговую базу по "упрощенному" налогу в таком случае формируют только доходы.
При этом перейти с бумажной формы ведения Книги учета доходов и расходов на электронную, можно как с начала года, так и в течение налогового периода. Такие разъяснения давал ранее Минфин России в Письме от 16.01.2007 N 03-11-05/4 для Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.
Все суммы доходов и расходов, отраженные в книге учета, необходимы для исчисления единого налога. Но так как сама книга учета доходов и расходов, после ее заверения в налоговой инспекции, хранится у налогоплательщика, в налоговую инспекцию предоставляется налоговый расчет по утвержденной форме. Данный расчет необходим, для исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.
Форма налоговой декларации по налогу (см. приложение Г), уплачиваемому в связи с применением УСН (форма по КНД 1152017) (далее - декларация), и порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. С 2009 г. эта форма представляется по итогам налогового периода (п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). Сдавать декларацию за отчетные периоды не нужно.
Декларацию представляют налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). Это организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Однако из данного правила есть исключение, которое касается индивидуальных предпринимателей [39], применяющих УСН на основе патента. Эта категория налогоплательщиков освобождена от обязанности, представлять декларацию (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ, Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230, от 09.02.2006 N 03-11-02/34).
С 1 января 2009 г. налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Подавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев больше не нужно. Такие поправки внесены в ст. 346.23 НК РФ. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-02-08/81, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-18/034924@).
Сроки представления декларации установлены в п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ:
1) до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации представляют в налоговую инспекцию налоговую декларацию (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации);