Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий (стр. 10 из 12)
В книге учета доходов, отражаются все полученные денежные средства на расчетный счет организации, которые являются ее доходом. Если от покупателя получена денежная сумма на расчетный счет, но договор в последствии был расторгнут, в день возврата денег покупателю, запись о поступлении денежных средств в книге доходов сторнируются.
Так же, в книге отражаются операции по зачету взаимных требований, на момент подписания акта, происходит признание выручки, и такая операция является также доходом организации.
ООО «ПротивоПожарная Защита 001» ведет расчеты с контрагентами не только денежными средствами, но и векселями, которые покупатели передают в счет погашения имеющейся задолженности. Данные векселя в свою очередь передаются поставщикам за поставленные материалы и услуги. Так как вексель является только «обязательством», погасить имеющуюся задолженность, на момент его передачи поставщику, сумма векселя отражается в книге учета доходов, и признается выручка по данной операции.
Также в книге учета доходов отражаются иные поступления денежных средств, в статье внереализационные доходы, такие как: штрафы и пени, полученные, по решению суда, за нарушение сроков оплаты работ, полученные проценты по договорам займа.
По итогам квартала, исчисляются авансовые платежи по упрощенному налогу. Произведем расчет налога на примере данных ООО «ПротивоПожарная Защита 001».
Для расчета нам потребуются данные книги учета доходов за 2009 год (таблица 3.4).
Таблица 3.4 – Книга учета доходов за 2009 год, раздел 1, В тыс.руб.
| I. Доходы и расходы | ||||
| Регистрация | Сумма | |||
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Итого за I квартал | 1 964 571,33 | |||
| Итого за 1 полугодие 2009 г. | 5 481 940,92 | |||
| Итого за 9 месяцев 2009 г. | 8 503 435,68 | |||
| Итого за 2009 г. | 14 357 112,32 | |||
Авансовые платежи рассчитываются согласно полученным доходам нарастающим итогом с начала года.
Также для расчета нам необходимы данные о сумме уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, эти данные мы возьмем из оборотно – сальдовой ведомости (таблица 3.5) бухгалтерского учета по счету 69.
Таблица 3.5 – Оборотно–сальдовая ведомость по страховым взносам по счету 69 за 209 год. В тыс.руб.
| Субконто | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 69.01 | 23 020,88 | 23 020,88 | ||||
| Получено от исполнительного органа ФСС РФ | 23 020,88 | 23 020,88 | ||||
| 69.02 | 367334,89 | 370 147,71 | 2 812,82 | |||
| 69.02.1 | 233189,82 | 235 084,96 | 1 895,14 | |||
| Налог (взносы): начислено / уплачено | 233189,82 | 235 084,96 | 1 895,14 | |||
| 69.02.2 | 134145,07 | 135 062,75 | 917,68 | |||
| Налог (взносы): начислено / уплачено | 134145,07 | 135 062,75 | 917,68 | |||
| 69.11 | 495,04 | 19 037,74 | 18 542,70 | |||
| Налог (взносы): начислено / уплачено | 495,04 | 19 037,74 | 18 542,70 | |||
| Итого | 10 395,87 | 419 294,34 | 411 711,29 | 2 812,82 | ||
Нам потребуются данные только по счету 69.02.1 – страховые взносы уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии, 69.02.2 – страховые взносы уплачиваемы в пенсионный фонд РФ на накопительную часть трудовой пенсии.
Общая сумма за 2009 год уплаченных страховых взносов, отражена дебетовым оборотом в сумме 377235 рублей.
Для расчета налога используем формулы (3.2) и (3.3).
АПрасч = НБ x С (3.2)
где НБ – налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С – ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6%.
Налог за 1 квартал 2009 года, составит:
14357112,32 руб. * 6 / 100 = 861426,74руб.
Теперь определим сумму единого налога, подлежащей к уплате за отчетный период по следующей формуле (3.3).
АП = АПрасч – НВ – АПисч, (3.3)
где АПрасч – авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
НВ – налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%;
АПисч – сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).
Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате в бюджет:
861426,74 руб.– 367334,8руб. = 494091,85 ~ 494092руб.
Таким образом, сумма к уплате в бюджет за налоговый период 2009 год, составила 494092 рубля.
По итогам налогового периода – это год, составляется налоговая декларация, в которой так же указываются сумма полученного дохода, сумма уплаченных страховых взносов за налоговый период, и суммы исчисленных авансовых платежей за каждый квартал нарастающим итогом с начала года.
3.3 Динамика налогообложения за 2008 -2009 годы. Рекомендации по организации ведения системы налогообложения на данном предприятии
Согласно данным бухгалтерской отчетности за 2008-2009 годы, доля выручки от реализации выросла, соответственно и налоговая нагрузка возросла на предприятие.
Процент роста выручки составил 57,23 % за год, это довольно не плохой показатель для организации, относящейся к малому бизнесу, с численностью менее 100 человек.
Как видно из ниже приведенных данных (таблица 3.6) и (таблица 3.7), сумма выручки возросла практически вдвое.
Таблица 3.6 – Динамика выручки ООО «ПротивоПожарная Защита 001» за 2008-2009гг.
| Год | Сумма выручки, руб. |
| 2008 | 8 497 155.10 |
| 2009 | 13 360 127,13 |
Процент роста составил 57,23 % за год, это довольно не плохой показатель для организации, относящейся к малому бизнесу, с численностью менее 100 человек.
Таблица 3.7 – Доход, полученный ООО «ПротивоПожарная Защита 001» за 2008-2009 годы нарастающим итогом, в руб.
| Год\доход | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| 2008 | 838185 | 1940617 | 4200554 | 5947502 |
| 2009 | 1964571 | 5481940 | 8503435 | 14357112 |
Вместе с ростом доходности организации, возросла и налоговая нагрузка (таблица 3.8). Динамику роста налогообложения, по единому налогу, уплачиваемому, в связи с применением упрощенной системы отследим на рисунке 3.1.
Таблица 3.8 – Начисление авансовых платежей по налогу УСН, в руб.
| год | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| 2008 | 25707 | 59403 | 106980 | 75142 |
| 2009 | 97911 | 105521 | 90645 | 200015 |
Рисунок 3.1 – Динамика роста налоговой нагрузки на примере авансовых платежей по налогу УСН
Как видно на рисунке 3.1, налоговая нагрузка в 2009 году, возросла практически на порядок, по сравнению с 2008 годом.
Также проанализируем динамику начислений страховых взносов в организации за 2008-2009 годы (таблица 3.9 и 3.10).
Таблица 3.9 – Оборотно – сальдовая ведомость по страховым взносам за 2008 год, в руб.
| Счет | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 69.11 Фонд социального страхования | 249,27 | 4,235.17 | 4,480.94 | 495,04 | ||
| 69.21 Страховая часть трудовой пенсии | 3,560.95 | 55,319.92 | 58,185.34 | 6,426.37 | ||
| 69.22 Накопительная часть трудовой пенсии | 1,424.38 | 29,382.67 | 31,432.75 | 3,474.46 | ||
| Итого | 5,234.60 | 88,937.76 | 94,099.03 | 10,395.87 | ||
Таблица 3.10 – Оборотно–сальдовая ведомость по страховым взносам за 2009 год, в руб.
| Счет | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 69.02.1 Страховая часть трудовой пенсии | 6426,37 | 239616,19 | 235084,96 | 1895,14 | ||
| 69.02.2 Накопительная часть трудовой пенсии | 3474,46 | 137619,53 | 135062,75 | 917,68 | ||
| 69.11 Фонд социального страхования | 495,04 | 19037,74 | 18542,7 | |||
| Итого | 10395,87 | 396273,46 | 388690,41 | 2812,82 | ||
На основе данных оборотно-сальдовой ведомости за 2008 и 2009 годы, начисленных и уплаченных страховых взносов, составим таблицу, начислений страховых взносов.
Начисленные суммы страховых взносов отражены кредитовым оборотом ведомости (таблица 3.10), сведем суммы исчисленных авансовых платежей за 2008 – 2009 годы в единую таблицу (таблица 3.11).
Таблица 3.11 – Суммы начисленных страховых взносов за 2008-2009 годы, в руб.
| ФСС | ПФ страховая | ПФ накопительная | |
| 2008 | 4480,94 | 58185,34 | 31432,75 |
| 2009 | 18542,7 | 235084,96 | 135062,75 |
Рисунок 3.2 – Динамика начисления страховых взносов.
На рисунке 3.2 очень хорошо видно, как с изменением количества работающих в организации возросли начисления страховых взносов, суммы исчисленных платежей за 2009 год больше чем в 4 раза возросли, с начислениями 2008 года.