Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
При нарушении условий применения УСН на основе патента, в частности условий привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
Как отмечается в письме Минфина России от 26.09.2005 № 03-11-02/44, на индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, в соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ распространяются нормы, установленные статьями 346.11 – 346.25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.
Поэтому указанные индивидуальные предприниматели согласно ст. 346.21 НК РФ вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени по законодательству Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%.
Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов производится при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
В случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе для тех видов деятельности, по которым соответствующими субъектами Российской Федерации введена упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении единого налога на вмененный доход, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать единый налог на вмененный доход в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых единый налог на вмененный доход не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.
При исчислении единого налога на вмененный доход для уплаты в бюджет муниципального образования индивидуальный предприниматель вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий, в частности, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности на территории этого муниципального образования.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ ст. 1 указанного Закона вступает в силу с 1 января 2006 г.
В случае принятия решения о введении в действие на территории субъекта Российской Федерации упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2006 г. этот субъект Российской Федерации должен своим законом определить конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, и официально опубликовать этот закон.
В этом случае заявления о переходе с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели могут подавать в налоговые органы уже в 2005 году после официального опубликования закона субъекта Федерации. Однако официальное опубликование закона и подача заявления должны быть не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента, т.е. до 1 декабря 2005 г. При этом выдача патентов индивидуальным предпринимателям может осуществляться налоговыми органами только после 1 января 2006 г.
Пунктом 4 ст. 346.25.1 НК РФ предусматривается выдача патента на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Указанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев. Эти сроки могут переходить на следующий календарный год. Например, патент, выдаваемый на год с 1 июля 2006 г., будет действовать до 30 июня 2007 г. Если на 2007 год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился по сравнению с 2006 годом, то окончательная стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 годы исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта Российской Федерации на 2006 и 2007 годы.
Задача № 1
1. Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).
2. Стоимость доставки оборудования, осуществлённой транспортной организацией, составила 5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
3. Монтаж данного оборудования произведён с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2 700 руб.). Срок полезного использования оборудования 16 месяцев.Организация применяет нелинейный метод налоговой амортизации.
Задание: определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации.
Решение:
Согласно п.5, ст.259 «Методы и порядок расчёта сумм амортизации», гл.25, ч.2 НК РФ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
Ам.отчисл (мес.) = Ост.ст-ть*К
Норма амортизации определяется по формуле:
K = (2/n)*100% = 2/16*100 % = 12,5 %,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n - срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется линейным методом в следующем порядке: остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного имущества на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Базовая стоимость для начисления амортизации линейным методом = 120 000*20% = 24 000р. – эта сумма будет списываться линейным методом.
Согласно п.1, ст.257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества», гл.25, ч.2 НК РФ первоначальная стоимость имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Т.о. первоначальная стоимость имущества равна сумме всех затрат по его приобретению без НДС: 100000+5000+15000=120 000 р.
Ам.отчисл (1 мес.) = 120000*0,125=15000р.
Ам.отчисл (2 мес.) =( 120000-15000)*0,125=105000*0,125=13125р.
Ам.отчисл (3 мес.) = (105000-13125)*0,125=91875*0,125=11484р.
Ам.отчисл (4 мес.) = (91875-11484)*0,125=80391*0,125=10049р.
Ам.отчисл (5 мес.) = (80391-10049)*0,125=70342*0,125=8793р.
Ам.отчисл (6 мес.) = (70342-8793)*0,125=61549*0,125=7694р.
Ам.отчисл (7 мес.) = (61549-7694)*0,125=53855*0,125=6732р.
Ам.отчисл (8 мес.) = (53855-6732)*0,125=47123*0,125=5890р.
Ам.отчисл (9 мес.) = (47123-5890)*0,125=41233*0,125=5154р.
Ам.отчисл (10 мес.) = (41233-5154)*0,125=36079*0,125=4510р.
Ам.отчисл (11 мес.) = (36079-4510)*0,125=31569*0,125=3946р.
Ам.отчисл (12 мес.) = (31569-3946)*0,125=27623*0,125=3453р.
Ам.отчисл (13 мес.) = (27623-3453)*0,125=24170*0,125=3021р.
Ост.ст-ть = 24170-3021 = 21149р. – эта сумма должна быть списана линейно за последние 3 месяца срока полезного использования.
Ам.отчисл (14,15,16 мес.) = 21149/3 = по 7049,67р.
Ответ: сумма амортизационных отчислений в последний месяц амортизации равна 7 049,67 руб.
Задача № 2
1. В данном регионе установлена максимальная ставка налога на имущество организаций.
2. В таблице приведены плановые показатели на будущий год.
| Показатели | 01.01 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | 01.05 | 01.06 | 01.07 | 01.08 | 01.09 | 01.10 |
| Основные средства | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 | 90000 |
| Износ основных средств | 1000 | 2000 | 3000 | 4000 | 5000 | 6000 | 7000 | 8000 | 9000 | 10000 |
| Арендо-ванное имущест-во (счёт 03) | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 |
| Готовая продук-ция | 16000 | 21000 | 23000 | 18000 | 27000 | 25000 | 19000 | 32000 | 28000 | 330000 |
| Товары | 18000 | 27000 | 17000 | 23000 | 19000 | 22000 | 16000 | 29000 | 25000 | 280000 |
| Складс-кие запасы | 22000 | 25000 | 19000 | 32000 | 17000 | 21000 | 18000 | 27000 | 16000 | 230000 |
| Расчётный счёт | 12820 | 13450 | 16700 | 15200 | 11350 | 17100 | 14240 | 13860 | 18000 | 12400 |
Задание: по данным таблицы составьте плановые размеры авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчётные периоды.