12) Уплачен штраф в бюджет за нарушение налогового законодательства 4 200 руб.;
13) 15.03 погашен кредит банка и перечислены проценты в сумме 6 790 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 18 % годовых).
При расчете единого налога, подлежащего уплате в бюджет, было произведено сравнение с суммами налогов, исчисленными в соответствии с общим режимом налогообложения (Таблица 1).
Таблица 1 – Расчет налогов при УСНО и при общем налоговом режиме.
| № п./п. | Показатель | Общий режим налогообложения | УСНО, объект доходы - расходы |
| 1 | Доход от реализации продукции | 675 000 | 675 000 |
| 2 | Получен аванс (без НДС) | 114 407 | 114 407 |
| 3 | Прибыль от реализации ОС | 31 800 | 31 800 |
| 4 | Доходы в виде процентов по договору банковского вклада | 22 950 | 22 950 |
| 5 | Получено имущество на безвозмездной основе | 56 000 | 56 000 |
| 6 | Списаны в производство материалы | 83 000 | 83 000 |
| 7 | Выплачена заработная плата | 175 500 | 175 500 |
| 8 | ЕСН: - ФБ; - Взносы на ОПС; - ФСС; - ФФОМС; - ТФОМС | 45 630 10 530 24 570 5 090 1 931 3 510 | - - 24 570 - - - |
| 9 | Перечислена арендная плата (без НДС) | 30 000 | 30 000 |
| 10 | Уплачен штраф поставщику | 3 000 | 3 000 |
| 11 | Погашен кредит банка | 6 790 | 6 790 |
| 12 | НДС | 141 840 | - |
| 13 | Налог на прибыль | 111 247 | - |
| 14 | Единый налог | - | 86 595 |
| 15 | Итого сумма налога (налогов) подлежащая уплате в бюджет | 298 717 | 86 595 |
Данные таблицы получены после проведения нижеприведенных расчетов:
1. Расчет суммы единого налога.
Доходы = 645000+114407+31800+22950+56000 = 900157 руб.;
Расходы = 83000+24570+30000+175500+3000+6790 = 322860 руб.;
Налоговая база = Доходы – Расходы = 900157 – 322860 = 577297 руб.;
Налоговая ставка = 15%;
Сумма единого налога = 577297 * 15% = 86595 руб.;
Сумма минимального налога = 900157 * 1% = 9002 руб.;
Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет = 86595 руб.
2. Расчет сумм налогов при общем налоговом режиме.
НДС = (675000 * 18%) + (83000 * 18%) + (30000 * 18%) = 121500 + 14970 + +5400 = 141840 руб.;
Сумма НДС с аванса не учитывается, так как она подлежит возмещению из бюджета.
Налог на прибыль = Доходы – Расходы * 20%;
НБ = (675000 + 31800 + 22950 + 56000 + 114407) - (83000 + 175500 + 45630 + +30000 + 3000 + 6790) = 900157 – 343920 = 556237 руб.;
Сумма налога на прибыль = 556237 * 20% = 111247 руб.;
ЕСН = 175500 * 26% = 45630 руб.;
Сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет при общем налоговом режиме = 141840 + 111247 + 45630 = 298717 руб.
Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод о том, что применение упрощенной системы налогообложения гораздо выгоднее ЗАО «Искра», так как налоговые обязательства перед бюджетом при применении данного режима значительно ниже, чем при общей системе налогообложения. Организация обязана будет уплатить сумму налога почти в 3,5 раза меньшую, чем при общем режиме.
Однако чтобы организация и в последующие налоговые периоды могла использовать упрощенную систему, ей следует помнить об условиях, которые необходимо выполнять при применении данного специального режима, иначе предприятие может потерять право на применение «упрощенки».
Организация также может воспользоваться правом на изменение объекта налогообложения и выбрать доходы. Возможно, что при этом объекте сумма налога будет еще меньше, чем при выбранном. Подтверждением этого может служить то, что расходы, произведенные ЗАО «Искра», значительно ниже, чем полученные доходы, а если руководствоваться принципами налогового планирования, то объект «доходы – расходы» выгоднее использовать только тогда, когда сумма доходов не на много превышает сумму доходов.
Заключение
Подводя итог проделанному исследованию можно сделать вывод о том, что специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения дает множество преимуществ налогоплательщикам, которые используют данный режим. Во-первых, переход на упрощенную систему является добровольным, что само по себе положительно, так как не всем предприятиям выгодно применение «упрощенки». Во-вторых, объект, выбираемый налогоплательщиками, по их желанию изменяется ежегодно, поэтому организация может не беспокоиться, если вдруг ее доходы вырастут в разы (при объекте «доходы»), или наоборот, снизятся расходы (при объекте «доходы – расходы»), что приведет к увеличению суммы единого налога. Налогоплательщики могут «спланировать» тот объект, который будет для них выгоднее в том или другом налоговом периоде.
В-третьих, налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию только по итогам налогового периода. Это значительно снизит количество бумажной «волокиты», что, несомненно, является большим плюсом. Ну и, наконец, в-четвертых, то, что в бюджет необходимо заплатить сумму, гораздо меньшую, чем при общем режиме налогообложения, является основным и неоспоримым преимуществом налогообложения.
С 1 января 2009 года в налоговое законодательство Российской Федерации было внесено множество изменений. Они коснулись и упрощенной системы налогообложения. Некоторые из них мы перечислили выше: объект может изменяться ежегодно, налоговая декларация подается только по итогам налогового периода. Еще одним немаловажным нововведением является то, что теперь ставка налога может устанавливаться субъектом РФ самостоятельно в пределах от 5 до 15 процентов, но ставка налога по объекту «доходы» не может быть меньше 6 %. Однако в Алтайском крае по-прежнему действуют ставки, установленные Налоговым кодексом РФ. Также изменился и коэффициент-дефлятор. В 2009 году он составляет 1,538.
Налогоплательщику, применяющему специальный налоговый режим в виде упрощенной системе налогообложения, необходимо помнить о том, что если в каком-либо квартале текущего налогового периода будет нарушено, хотя бы одно условие перехода на УСНО, то он потеряет право на использование данного режима и будет обязан уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Но при этом он не уплачивает штрафы и пени за несвоевременную уплату этих налогов.
Закрытое акционерное общество «Искра» использует специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 2008 года. В качестве объекта выбраны «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов». Однако данной организации будет выгоднее использовать в качестве объекта налогообложения «доходы», так как сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при данном объекте, значительно ниже, чем сумма единого налога при объекте «доходы – расходы». Поэтому ЗАО «Искра» следует пересмотреть свою учетную политику и в 2010 году в качестве объекта налогообложения выбрать «доходы». Это позволит данному предприятию в разы снизить обязательства перед бюджетом, а это, безусловно, плюс, так как прибыль организации увеличится, и появятся возможности для расширения бизнеса.
Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения очень важен, так как в условиях Мирового финансового кризиса субъектам малого и среднего бизнеса, составляющих основу экономики любого развитого государства, очень сложно удержаться «на плаву» и не обанкротиться. Упрощенная система налогообложения с ее изменениями, вступившими в силу с 1 января 2009 года, дает возможность данным предприятиям снизить свои расходы и направить часть денежных средств на стабилизацию своей деятельности. И получается замкнутый круг. Чем больше реформ проводит Правительство РФ, тем больше отдача малых и средних предприятий.
Упрощенная система снижает нагрузку на субъекты предпринимательства, а это значит, что предприятия, применяющие данный налоговый режим, могут большую часть своих сил «бросить» на борьбу с кризисом, а не на проверку правильности исчисления сумм налогов, которые необходимо уплачивать при общем налоговом режиме.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 № 395 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год» (Зарегистрировано в Минюсте 14.11.2008 № 12659).
3. Письмо ФНС РФ от 26.07.2007 № 02-6-10/249 «Об упрощенной системе налогообложения».
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. – 296 с.
5. Евстигнеев Е.Н., Н.Г.Викторова Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2005. – 256 с.: ил. – (Серия «Краткий курс»).
6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложения в России: учебник. – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Дело, 2006. – 384 с.
7. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций/О.И Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л, 2006. – 330 с. – (Библиотека высшей школы). ISBN -98119898-2.
8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 520с. – (Высшее образование).
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Под ред. Алиева Б.Х. – М. – Финансы и статистика, 2005. – 416с.
10. Налоги и налогообложение: Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – Изд. 3-е, перераб. И доп. – Ростов-на-Дону: Феникс,2005. – 416с. (СПО).
11. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464с.: ИЛ.
12. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. – М.: МЦФЭР, 2003. – 336с.
13. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Форум; ИНФРА – М, 2004. – 256 с. – (Серия «Профессиональное образование»).
14. Газета «Налоги», 2008, № 38, статья: Изменения в налоговом законодательстве в 2009 году.
15. «Бухгалтерия и кадры», 2008, № 10, статья: Переход на «упрощенку».
16. http//www/akdi.ru/nalog/pr_news07/645.htm/ - 102k.
17. http//www.businesspress.ru/nespaper/article_mld_3_ald_3230009.htm/ – 60k.
18. http//www.klerk.ru/events/detail/8235/ - 42k.
19. http//www.scetovod.ru/taxation.htm/ - 9k.
20. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», весенняя сессия 2009 г.