Нижеприведенная методика нормирования аналогична почти для всех элементов производственных запасов. Некоторые особенности имеет нормирование запасов запасных частей и тары.
Нормирование оборотных средств начинается с разработки минимально необходимых норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления производственной деятельности. Норма запаса в днях по отдельным видам сырья слагается из следующих элементов:
· времени нахождения оплаченного сырья в пути (транспортный запас);
· времени, необходимого для выгрузки, приемки, складирования поступившего сырья и подготовки его к производству (подготовительный запас);
· времени нахождения сырья на складе в качестве складского запаса (текущий запас);
· времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас).
Транспортный запас необходим потому, что время движения платежных документов и грузов не совпадает. Размер транспортного запаса равен времени разрыва между оплатой счета и поступлением сырья в организацию. Его величина рассчитывается методом прямого счета или аналитическим методом.
Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков.
При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.
Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:
ОСср = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОС4)/4,
где ОСср - средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути;
ОС1 - ОС4 - остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период;
4 - количество принятых к расчету квартальных остатков.
На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:
П = ОСср / Зр,
где П — продолжительность нахождения товарно-материальных ценностей в пути в днях;
Зр — однодневный расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного периода.
Если же материальные ресурсы поступают к потребителю раньше, чем производится оплата за них, транспортный запас не определяется.
Время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа определяется путем хронометража этих работ в организации или на основе отчетных данных за предшествующий период. Чтобы сократить время разгрузки и складирования материалов, необходимо производить эти работы непрерывно, наиболее полно используя разгрузочные механизмы и внутризаводской транспорт.
Если полученные от поставщиков материалы не могут быть сразу пущены в производство, а требуют предварительной подготовки, то норма подготовительного запаса будет включать время, необходимое для этих операций.
Текущий складской запас определяется в зависимости от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье и основные материалы на склад организации, тем меньше должен быть текущий складской запас. Интервалы между поставками устанавливаются на основе договора или исходя из фактических данных за истекшие один-два года. При этом разовые нетипичные поставки сырья и материалов при расчете длительности интервалов не учитываются.
Следует иметь в виду, что у организации запасы одних видов сырья и материалов могут быть максимальными в день получения очередной партии, а запасы других видов сырья и материалов снизятся до минимальных размеров. В связи с этим текущий складской запас сырья и материалов в днях рекомендуется принимать в размере 50%-ной продолжительности интервала между двумя смежными поставками.
В случаях, когда один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки определяется как средневзвешенная величина.
Гарантийный (страховой) запас необходим для того, чтобы удовлетворить потребность организации в сырье и материалах в период возможных перебоев в снабжении, в работе транспорта и при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в днях рекомендуется устанавливать в пределах до 50% текущего запаса.
При подсчете норм оборотных средств для отдельных видов сырья и материалов в днях рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств.
Рассмотрим расчет средневзвешенной нормы оборотных средств на примере ООО «Вымпел», условных данные по которому приведены в таблицах 1-3. Средневзвешенная норма по элементу в целом (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты) вычисляется следующим образом (исходные данные приведены в таблице 1):
((6 х 1000) + (10 х 1500) + (12 х 2000)) / 4500 = 10 дней
Для исчисления норматива собственных оборотных средств по данному элементу стоимость однодневного расхода ресурсов по смете затрат на производство, включая заготовительные расходы и стоимость отходов по плановым нормам, нужно умножить на средневзвешенную норму оборотных средств по данному элементу.
По смете (таблица 1) однодневный расход материальных ресурсов составляет:
4 500 000 / 90 = 50 000 руб. (расход по смете делим на 90 дней в квартале).
Тогда норматив оборотных средств по элементу составит:
50 000 х 10 = 500 000 руб.
Полученные результаты по данному элементу сведены в таблицу 3 (базисный период).
Норма оборотных средств по вспомогательным материалам определяется по видам этих материалов. Вспомогательные материалы можно разделить на две группы: материалы, потребляемые организацией в больших количествах или на значительную сумму, и все остальные материалы. Норма оборотных средств по первой группе определяется теми же методами, что по сырью и основным материалам, по второй группе - исходя из средних фактических остатков за предыдущий год.
Норма оборотных средств определяется по всем видам топлива (кроме газа), используемого как для технологических целей, так и для хозяйственных нужд организации. Рассчитывается норма в днях методом, аналогичным методу расчета нормы по сырью и материалам. Но при определении стоимости расхода топлива за один день из сметы затрат по данной статье исключается стоимость газа и прибавляется расход топлива по непромышленным хозяйствам, не учтенный в смете затрат на производство.
Норма оборотных средств по таре и тарным материалам определяется разными методами в зависимости от назначения тары и способа ее заготовки или изготовления.
Таблица 1 – Данные по смете производства ООО «Вымпел»
| Сырье и материалы | Расход по смете производства на IV квартал, тыс. руб. | Норма в днях |
| Сырье | 1 000 | 6 |
| Основные материалы | 1 500 | 10 |
| Покупные полуфабрикаты | 2 000 | 12 |
| Итого | 4 500 | - |
Таблица 2 – Данные по группам продукции в ООО «Вымпел»
| Группаизделий | Длительность производственного цикла изделия-представителя группы | Уд. вес в общемвыпуске продукции, % | Производное число 1 (гр.2*гр.3) | Норма времени (дни) | Производное число 2 (гр.3*гр.9) | ||||
| Подборка по ассортименту | Накопление партии | Упаковка и маркировка | Доставка на станцию отправления | Итого (гр.5+6+7+8) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | 15 | 40 | 600 | 0,5 | 3 | 0,5 | 0,5 | 4,5 | 180 |
| 2 | 20 | 50 | 1000 | 1 | 2 | 0,5 | 0,5 | 4 | 200 |
| 3 | 25 | 10 | 250 | 0,5 | 2,5 | 0,5 | 0,5 | 4 | 40 |
| Итого | - | 100 | 1850 | - | - | - | - | - | 420 |
Таблица 3 – Данные ООО «Вымпел» по базисному (IV квартал) и плановому (I квартал) периодам
| Элементы и показатели | Ед. изм. | Базисныйпериод | Плановый период | Изменение норматива | ||
| всего | в т. ч. за счет | |||||
| нормы | др. факторов | |||||
| 1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты: | ||||||
| - норма | дн. | 10 | 12 | |||
| - однодневный расход | руб. | 50 000 | 54 000 | |||
| - норматив | тыс. руб | 500 | 648 | +148 | +108 | +40 |
| 2. Вспомогательные материалы: | ||||||
| -норма | дн. | 5 | 8 | |||
| - однодневный расход | руб. | 50 000 | 54 000 | |||
| - норматив | тыс. руб | 250 | 432 | + 182 | +162 | +20 |
| 3. Всего: | ||||||
| - норматив | 750 | 1080 | +330 | +270 | +60 | |
| - норма | 15 | 20 | ||||
В организациях, использующих для упаковки готовой продукции покупную тару, норма оборотных средств рассчитывается так же, как по сырью и материалам.
По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в оптовую цену этой продукции, норма запаса в днях равна времени с момента ее изготовления и передачи на склад до момента упаковки в нее готовой продукции.
По возвратной таре, поступающей от поставщиков вместе с сырьем и материалами и подлежащей возврату после ее освобождения от содержащегося в ней сырья и других материалов, норма в днях зависит от средней продолжительности одного оборота этой тары.
Тара, используемая для хранения сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов на складах и в цехах организации у рабочих мест (инвентарная тара), не учитывается при определении норматива вследствие того, что эта тара в зависимости от ее стоимости и срока службы относится к основным фондам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.