Рассмотрим более подробно эти функциии.
Под корпоративным налоговым планированием мы будем понимать процесс предварительного рассмотрения и оценки решений в области финансово-хозяйественной деятельности организации с учетом величины возможных налговых платежей и обеспечение выбора из них наилучших решений с позиции общих целевых установок организации.
Понятие организации корпоративного налогового менеджмента следует понимать как средство решения проблем управления с помощью специально созданного механизма, обеспечивающего наилучшее использование всех возможностей для достижения поставленных целей.
Следовательно, реализация функций организации системы управления налогообложением на предприятии предполагает:
- разделение общей сложной задачи на более простые позиции;
- закрепление этих подзадач за конкретными частями системы с делегированием соответствующих полномочий;
- установление всех необходимых связей между частями системы для обеспечения должного взаимодействия и обмена информацией при совместном решении задач.
Координация представляет собой вид деятельности по согласованию и упорядочению объединенных общей целью и совместной деятельностью людей в производственно-хозяйственной деятельности, по средствам установления оптимальных связей между ними. Следовательно, координация становится основной организующей функцией, так как требуется согласованность творческих усилий, целенаправленность на идеи, их мотивированность.
Мотивацию как функцию налогового менеджмента в настоящее время зачастую недооценивают и не выделяют в качестве самостоятельной, полагая, что эта функция должна реализовываться только на уровне государственного налогового менеджмента.
С точки зрения общей теории управления под мотивацией понимают возможность целенаправленного воздействия на людей для успешного решения задач системы управления.
На мой взгляд, в системе корпоративного налогового менеджмента функция мотивации также должна рассматриваться как одна из важнейших, поскольку собственные интересы и целевые установки людей не всегда совпадают с общими целями организации.
И здесь необходимо исходить из общих известных способов мотивации:
1) принуждение;
2) с помощью стимулирования;
3) сочетанием принуждения и стимулирования.
Мотивация через принуждение должна базироваться в организации на нормах налогового, гражданского и трудового законодательства, а также на системе внутренних нормативных документов (приказов, инструкций, рекомендаций), определяющих ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей.
В системе материального и морального стимулирования, действующих на предприятии, должны быть предусмотрены соответствующие мероприятия для целенаправленного воздействия на людей для успешного решения задач налогового менеджмента.
В основу корпоративного (внутреннего) налогового контроля должны быть положены общие принципы реализации этой важнейшей функции управления.
С позиции теории управления контроль предполагает:
1) выявление и измерение того, что фактически достигнуто объектом управления за рассматриваемый период времени;
2) сравнение достигнутого состояния с запланированными результатами;
3) разработку и применение действий, направляемых на устранение выявленных отклонений.
В связи с этим под корпоративным налоговым контролем будем понимать целенаправленную и систематическую деятельность, направленную на организацию налогового учета на предприятии; контроль за правильностью расчета налогов и своевременностью их уплаты; выявление и устранение допущенных налоговых ошибок и налоговых правонарушений (до проверки налоговых органов); минимизацию финансовых и административных последствий налоговых правонарушений.
Организационная структура, процедура и система технологий корпоративного налогового контроля существенным образом зависит от масштаба предприятия, сферы его деятельности, перечня налогов, которое оно уплачивает, и других факторов.
Построение системы эффективного внутреннего контроля, особенно в условиях несовершенства и нестабильности российского законодательства представляется довольно сложной задачей, имеющей свои специфические особенности.
Однако правильно организованный внутренний налоговый контроль позволяет существенным образом снизить количество налоговых ошибок и тем самым свести до минимума размеры штрафных санкций по результатам камеральных и выездных проверок налоговыми органами.
Кроме того, правильно организованный корпоративный налоговый контроль обеспечивает руководству организаций уверенность в надежности решений с позиций налогообложения, освобождает от необходимости решать налоговые проблемы после внешних налоговых проверок.
С учетом вышеизложенных функций, которые должна выполнять система корпоративного налогового менеджмента, управление налоговыми обязательствами включает в себя несколько направлений (см. рисунок 2).
| 1. Организация налогового и бухгалтерского учета | 2. Разработка схем минимизации налогов | 3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов |
| 1.1. Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений | 2.1. Разработка учетной политики для налоговых целей | 3.1. Исключение арифмитических и счетных ошибок |
| 1.2. Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета | 2.2. Определение совокупности льгот по уплате налогов | 3.2. Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов |
| 1.3. Правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета | 2.3. Анализ и правильная организация сделок | 3.3. Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов |
| 4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства | ||
| 4.1. Разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов | ||
| 4.2. Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости) | ||
| 4.3. Использование финансовых моделей и имитационных моделей | ||
Рисунок 2 - Управление налоговыми обязательствами на предприятии
1.2 Подсистема планирование
Среди способов управления налогообложением важнейшим элементом является налоговое планирование, так как от качества его осуществления напрямую зависит финансовое положение предприятия не только в текущем периоде, но и в отдаленной перспективе. Его необходимость заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы.
В современной экономической российской литературе встречаются различные определения налогового планирования в организации. Ряд авторов считают, что «налоговое планирование - это законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств» (Евстигнеев, Липатова).
Поршнев Н.В. в своей работе предлагает рассматривать налоговое планирование как организацию правильного налогового учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках определенных законом, и своевременной уплате налогов. Так же он отмечает, что это деятельность в рамках закона, позволяющая получить минимальное отношение налоговых расходов налогоплательщика к его доходам [32].
По мнению Кириенко А.П. налоговым планированием называется разработка и применение специальных приемов уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика правомерными способами и средствами.
В работе у А.З. Дадашева можно встретить следущие определения налогового планирования:
• использование налогоплательщиками всех допустимых действующим законодательством средств, способов и приемов в целях максимального сокращения своих налоговых обязательств;
• планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству, извлечение дополнительных выгод организации путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства;
• целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет;
• искусство освобождать капитал от налогов [14].
Он пишит, что основу налогового планирования составляют наиболее полное и правильное применение установленных нормативно-правовыми актами льгот, знание и умелое использование существующих в законодательстве о налогах и сборах возможностей (лазеек) с целью минимизации налоговых платежей при данном объеме продаж.
Опираясь на вышеизложенный материал определения налогового планирования целесообразно объединить в две основные групп: первая – на основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа – понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации. Большинство авторов придерживаются позиции налоговой минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов: например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации.
Следует обратить внимание, на то, что налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.