При налоговом планировании необходимо также обращать пристальное внимание на возможность получения соответствующих налоговых вычетов.
При планировании прочих налогов необходимо особое внимание уделять возможности использования соответствующих льгот и освобождений.
1.3 Учетная политика организации, как элемент
программы оптимизации налогообложения
Ведение учетной политики ставит перед бухгалтерами и финансистами ряд сложных проблем не только в области формирования бухгалтерских показателей, но и по учету налоговых последствий принимаемых предпринимательскихрешений. С 2002 г. в условиях введения налогового учета особое значение приобретает учетная политика для целей налогообложение прибыли, которая может либо оформляться отдельным документом, либо включаться отдельным самостоятельным разделом в приказ по учетной политикехозяйствующего субъекта.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетной политике присущи следующие основные принципы.
1.Единство учетной политики на предприятии.
2.Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
3.Большая готовность к отражению в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем потенциальных доходов и активов (так называемый принцип осмотрительности). К учету по возможности должны принимает те доходы, которые уже получены, а потери могут отражаться не только состоявшиеся, но и потенциальные.
4.Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономических фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
5.Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам статистического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости).
Помимо этого, при формировании учетной политики изначально предполагается, что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Основными факторами, влияющими на выбор и обоснование учетной политики, являются следующие:
- организационно-правовая форма собственности (ООО, ЗАО, ОАО, ГУП, производственный кооператив и т. д.);
- отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность, услуги и т. д.);
- масштабы деятельности, (объем продаж, среднесписочная численность работающих и т. п.);
- соотношение с системой налогообложения (освобождение от различных налогов, ставки, льготы и освобождения);
- возможность принятия самостоятельных решений в вопросах ценообразования либо ее отсутствие из-за антимонопольного регулирования и из-за регулирования цен в естественных монополиях (связи, газа, электроэнергии), регулирования цен на социально значимые товары;
- система информационного обеспечения деятельности предприятия;
- наличие необходимой базы данных;
-наличие определенного квалификационного уровня персонала и действующей системы его материальной заинтересованности в эффективной хозяйственной деятельности предприятия и ответственности за выполняемые функции;
- цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;
-внешние факторы (наличие или отсутствие инфляционных процессов, сезонных факторов, конкуренции, состояние рынка, нормы гражданского и налогового законодательства, макроэкономическая ситуация и т. д.),
Следует отметить в виду, что выбор одного из нескольких вариантов конкретного элемента учетной политики зависит от многих внешних ивнутренних факторов.
Содержание и альтернативные варианты бухгалтерского учета организации
раскрываются в соответствующем приказе по учетной политике, который позволяет организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы
максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности
предприятия, повышать его платежеспособность, избегать различного
рода разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.
Учетной политикой организации утверждается :
-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для его ведения;
-формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов в соответствии с правилами, изложенными в п. 13 приказ Минфина Украины от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Украине»;
-правила документооборота и технология обработки учетной информации;
-порядок контроля за хозяйственными операциями;
-перечень статей затрат;
-перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
-перечень подотчетных лиц и сроки представления отчетов по выданным подотчетным суммам, в том числе командировочным расходам;
-создание комиссии по приему и выбытию основных средств, списанию МБП и т. д.;
-порядок и сроки хранения документов;
-системное положение о премировании
-другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета
В настоящее время существует учетная политика двух видов:
-для целей ведения бухгалтерского учета;
-для целей налогообложения.
В частности, организация в соответствии налоговым законодательством Украины может в своей учетной политике определить следующие основные моменты:
-организационно-технические вопросы ;
-метод определения доходов и расходов ;
-порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособлений подразделениям организации ;
-налоговый учет амортизируемого имущества ;
-метод оценки сырья и материалов при их списании в производство ;
-метод оценки покупных товаров при их реализации ;
-метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии ;
-порядок формирования резервов сомнительных долгов ;
-порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантий по обслуживанию ;
-порядок уплаты налога на прибыль.
Кроме того, согласно налоговому законодательству Украины, организация может закрепить в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов или по мере поступления денежных средств. В соответствии с законодательством «Налог на добычу полезных ископаемых» налогоплательщик может вводить в учетной политике для целей налогообложения прямой или косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого. Особенности исчисления налогов, связанные с учетной политикой организации, закреплены и в других законодательных актах по налогам и сборам.
Так, под порядком определения доли расходов, подлежащих отражению в соответствующем налоговом или отчетном периоде, понимается схема распределения косвенных расходов, не относимых непосредственно на увеличение объемов незавершенного производства, стоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Это общепроизводственные, общехозяйственные доходы, а также расходы на продажу.
При определенных условиях распределению могут подлежать расходы вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы по возмещению производственного брака Разница в подходах к распределению затрат для целей финансового учета I целей налогообложения определяется периодами, за которые производится распределение: для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции, (работ, услуг) и незавершенного производства определяется по состояние минимум) на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения конец отчетного (квартала) или налогового (календарного года) периода.
Кроме того, следует учитывать и такую немаловажную деталь: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) для целей финансового учета определяющимявляется наиболее правильное определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции или ее переделов, а для целей налогообложения в отношении реализованной (проданной) продукции (выполненных работ, оказанных услуг).