Другим из возможных путей совершенствования и оптимизации налога на прибыль в ООО «Рассвет» является применение амортизационной премии.
Воспользоваться правом на амортизационную премию организация может в месяце, следующем за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Право на амортизационную премию не зависит от того, какое имущество приобретено налогоплательщиком – новое или бывшее в употреблении. В обоих случаях 10% можно единовременно включить в налоговые расходы.
Новой редакцией ст. 258 НК РФ предусмотрено увеличение размера амортизационной премии, которое вступило в силу с 1 января 2009 г.
При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии составляет теперь не 10%, а 30%.
Таков же размер амортизационной премии и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.
По остальным основным средствам (относящимся к первой – второй и восьмой – десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний – не более 10%.
При реализации основного средства до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть, включена в доходы. Восстанавливаться должна как 10 – процентная, так и 30 – процентная амортизационная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основного средства.
Обычно предприятия отказываются от амортизационной премии, чтобы избежать различий в первоначальной стоимости объектов и сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Причем чем больше основных средств у предприятия, тем активнее приводятся аргументы против применения амортизационной премии. Однако допускается возможность выборочного ее применения, то есть не ко всем вводимым в эксплуатацию объектам, а только к некоторым. Поэтому, закрепив в учетной политике условие о том, что премия применяется только к дорогостоящим объектам, можно и на налоге сэкономить, и дополнительных трудозатрат избежать.
Рассмотрим, стоит ли применять амортизационную премию в ООО «Рассвет».
Организация в декабре 2009 года купила погрузчик НС 2,5 ТН стоимостью 380000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце он был введен в эксплуатацию, следовательно, с января 2010 года организация начинает начислять амортизацию. Срок полезного использования объекта составляет 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.
Учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли на 2010 год предусмотрено право организации на амортизационную премию в размере 30% при вводе в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам и 10% по остальным основным средствам. [2; C. 30]
Исчислим сумму амортизации ООО «Рассвет» за I квартал 2010 года.
Были произведены следующие расчеты:
- норма ежемесячной амортизации равна 1,67% (1/60 * 100%);
- ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации составит 6346 руб. (380000 руб. * 1,67%);
- сумма амортизации за I квартал 2010 года в бухгалтерском учете будет равна 19038 руб. (6346 руб. * 3 месяца);
- сумма амортизационной премии составит 114000 руб. (380000 руб. * 30%);
- ежемесячная сумма амортизации для целей налогообложения будет равна 4442 руб. ((380000 – 114000) * 1,67%);
- сумма, учтенная в январе 2010 года при расчете налога на прибыль, составит 118442 руб. (114000 руб. + 4442 руб.);
- сумма амортизации за февраль будет равна 4442 руб.;
- сумма амортизации для целей налогообложения за I квартал 2010 года будет равна 127326 руб. (118442 руб. + 4442 руб. + 4442 руб.).
Сравним суммы амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, и рассчитаем налоговую экономию в таблице 22.
Таблица 22 – Расчет экономической эффективности при использовании в ООО «Рассвет» амортизационной премии на примере I квартала 2010 г., руб.
| Месяц начисления | Сумма амортизации начисленная | Разность сумм амортизации | Экономия по налогу на прибыль | |
| для целей бухгалтерского учета | для целей налогообложения | |||
| 1 | 2 | 3 | 4=3-2 | 5=4*20% |
| Январь | 6346 | 118442 | 112096 | 22419 |
| Февраль | 6346 | 4442 | -1904 | -381 |
| Март | 6346 | 4442 | -1904 | -381 |
| Квартал | 19038 | 127326 | 108288 | 21657 |
Сумма налоговых расходов составит в январе 2010 года 118442 руб. (114000 руб. + 4442 руб.), а начиная с февраля будет равна 4442 руб. ежемесячно. Расходы в бухгалтерском учете в каждом месяце, начиная с января, будут равны 6346 руб. при этом по суммам расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает разница. Как видно из таблицы 20 в январе 2010 года в расходы для целей налогообложения можно включить амортизационную премию в суме 114000 руб. следовательно, общая экономия по налогу на прибыль за I квартал 2010 года составит 21657 руб.
Таким образом, видим, что если ООО «Рассвет» планирует в течение года приобретение основных средств, то налоговая выгода при использовании амортизационной премии очевидна, поэтому организации необходимо задуматься о ее применении.
Однако приведенным выше методом уменьшения налогооблагаемой прибыли на сегодняшний день пользуется большое количество организаций, и этот метод уже не актуален. Поэтому следует рассмотреть и другие способы увеличения финансовых ресурсов организации.
Как уже отмечалось, ООО «Рассвет» на сегодняшний день имеет большую кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом, перед бюджетом и т. д. При этом сумма затрат по обслуживанию таких заемных средств будет формировать финансовый результат деятельности предприятия, в связи с тем, что они являются прочими расходами для целей бухгалтерского учета.
Однако для целей налогообложения они относятся к внереализационным расходам и учитываются в сумме расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль только частично в пределах установленных норм. Все это дает нам право изыскивать резервы по увеличению финансовых результатов за счет уменьшения налога на прибыль именно в этой области.
В качестве одного из вариантов решения данной проблемы предлагаем использование возвратного лизинга. При лизинге арендодатель не владеет имуществом, необходимым арендатору, но обязуется приобрести в собственность требующееся арендатору имущество (не обязательно новое) у определенного, указанного арендатором продавца; предоставить приобретенное имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей. [26; C. 332]
С помощью лизинговых сделок предприятия обновляют свое оборудование, покупают здания. В общем, расширяют производство, стараясь использовать при этом все доступные способы. Зачастую такая покупка по лизинговой схеме позволяет также сэкономить на налогах. Именно поэтому эта особенность лизинговых договоров больше всего рекламируется сейчас различными консультационными фирмами и лизинговыми компаниями.
Даже если у организации уже есть все необходимое ей оборудование, то место для лизинга все равно может найтись. Например, для возвратного. Дело в том, что в ООО «Рассвет», как уже отмечалось, существует на сегодняшний день довольно большая сумма кредиторской задолженности, хотя и краткосрочной, то есть предприятие вынуждено кредитоваться у поставщиков бюджета, персонала и т. д., что не совсем удобно для последних.
Но организация все-таки нуждается в таких средствах, иначе просто не сможет развиваться далее. Так, сумма кредиторской задолженности ООО «Рассвет» в 2009 году составляла 103813 тыс. руб. Все это позволяет, в качестве поиска путей совершенствования учета финансовых результатов, обратить внимание именно в сторону одной из разновидностей финансовой аренды – возвратного лизинга.
Возвратный лизинг отличается от обычного лизинга тем, что лизингополучатель выступает одновременно и в роли продавца лизингового имущества. То есть организация берет в лизинг оборудование (или другое имущество), которое изначально принадлежало ей самой. Соответственно, при возвратном лизинге между лизингодателем (лизинговой компанией) и организацией заключается два договора: по купле-продаже имущества и сдаче его в лизинг. Оба документа подписываются одновременно, чтобы ни один из участников сделки ни остался без оборудования или средств. [16; С. 150]
В целом возвратный лизинг предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах компании. Несомненное преимущества возвратного лизинга состоит в том, что имущество организации (например, оборудование) может по-прежнему использоваться в производственном процессе. И в то же время организация, продав это имущество лизинговой компании, получает единовременно деньги на различные расходы.
Для лизинговой компании эта сделка также интересна. Прежде всего, тем, что такой способ финансирования является для лизинговой компании наименее рискованным. Ведь у лизингодателя в течение всего срока действия лизингового договора будет право собственности на лизинговое имущество. Это является гарантией того, что даже в случае невыполнения обязательств лизингополучателем лизинговая компания не потеряет своих денег – в крайнем случае, она может расторгнуть договор лизинга и продать имущество. Естественно, заключая такой договор, лизинговая компания рассчитывает также на получение впоследствии всех причитающихся по договору лизинговых платежей (куда включена выкупная стоимость имущества и вознаграждение лизингодателя).