Основополагающими принципами привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:
— ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик — физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом России;
— к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;
— ответственность за действия, предусмотренные Налоговым кодексом, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;
— привлечение налогоплательщика — юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
— в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства, он не освобождается от обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;
— налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;
— на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;
— все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно Налоговому кодексу России всегда должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.
Умышленнымсчитается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.[2]
В то же время признается совершенным по неосторожноститакое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.[2]
В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.
2.2 Действия, за которые налогоплательщик не несет ответственности.
НК РФ установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлежит ответственностиза нарушение налогового законодательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:
Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
Во-вторых, не подлежат ответственности те действия налогоплательщика, приведшие к нарушению налогового законодательства, которые являются следствием»выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом, или другимиуполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции.
И, наконец, в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.
Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или же наоборот отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельством, смягчающимответственность за совершение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.[2]
Обстоятельством, отягчающимответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.[2]
При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.
Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.
Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев.
2.3 Виды налоговых правонарушений и система налоговых санкций.
Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков за их совершение приведены в табл. 1.
Таблица 1
Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства
| № п/п | Виды налоговых правонарушений | Налоговая санкция |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 | Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушенияНарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган на срок более 90 днейОсуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет в налоговом органеОсуществление предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет в течении трёх месяцев после установленного срок ( уклонение от постановки на налоговый учет)Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банкеНепредставление в установленный срок налоговому органу по месту учёта налоговой декларации:- при нарушении срока представления декларации до 180 дней- при нарушении срока представления декларации более 180 днейГрубое нарушение учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучёта; систематическое несвоевременное или неправильное отражение в учёте и отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений):- совершённое в течение одного налогового периода- совершённое в течение более одного года- повлекшее занижение доходаНарушение правил составления налоговой декларации (несвоевремен-ное и неправильное отражение доходов и расходов, источников доходов, исчисленной суммы налога)Неуплата или не полная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налогов:- выявленные налоговым органом при выездной проверке- совершённые умышленнонезаконное воспрепятствование досту-пу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщикаНесоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арестНепредоставление в срок налогопла-тельщиком документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством | 5 тыс. рублей10 тыс. рублей10% полученных за этот период доходов, но не менее 20 тыс. рублей20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней5 тыс. рублей5% суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей30% суммы налога, подлежащего уплате, и 10% суммы налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня5 тыс. рублей15 тыс. рублей10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. рублей5 тыс. рублейштраф в размере 20% неуплаченной суммы налогаштраф в размере 40% неуплаченной суммы налога5 тыс. рублей10 тыс. рублей50 рублей за каждый непредставленный документ |
Источник: В.Г. Пансков Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.2001. –с.154.
Как видно из приведенных в табл. 1 данных, с принятием Налогового кодекса не произошло резкого увеличения числа видов правонарушений, за совершение которых на налогоплательщика налагаются штрафные санкции. Все эти виды нарушений присутствовали в налоговом законодательстве, действовавшем до принятия Налогового кодекса. Другое дело, что за эти правонарушения, причем независимо от того, совершены ли они предумышленно или неумышленно и имелись ли при этом смягчающие обстоятельства, существовало практически два вида наказаний, причем весьма существенных. И любое правонарушение могло привести к банкротству налогоплательщика. Действующая в настоящее время система налоговых санкций, применяемых к налогоплательщику, существенно дифференцирована и в значительной степени смягчена.