Смекни!
smekni.com

Поступление и налогообложение арендованных транспортных средств (стр. 2 из 5)

При этом необходимо иметь в виду, что по подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) на территории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендодатель (лизингодатель), а по подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами территории нашей страны, плательщиком акцизов выступает арендатор (лизингополучатель).

Датой реализации подакцизных товаров у арендатора (лизингополучателя) является дата получения подакцизных товаров в аренду (лизинг). Акциз исчисляется исходя из курса, сложившегося на 1-е число месяца, в котором автомобиль поступил в аренду на основании акта приемки-передачи.

В данной ситуации возникает вопрос об отнесении сумм уплаченного акциза. По мнению автора, сумму уплаченного акциза по автомобилю, по которому предусмотрен последующий выкуп, сначала следует отразить по дебету сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", а при вводе объекта в эксплуатацию - списать ее в дебет сч. 01 "Основные средства". Если же автомобиль ввозится по договору, предусматривающему последующий возврат автомобиля, то в таком случае сумму акциза необходимо отнести в дебет сч. 97 "Расходы будущих периодов", а затем, после начала эксплуатации автомобиля, в течение срока действия договора аренды отражать в составе себестоимости продукции в соответствии с п. 2.2.27 Основных положений по составу затрат.

Договор аренды автомобиля может быть заключен с физическим или юридическим лицом.

Рассмотрим налоговые последствия, возникающие после заключения договора аренды с физическим лицом.

Пунктом 3.1.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 (по состоянию на 22.03.2004), под доходом физического лица понимается сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено аварией, - при наличии оформленных компетентными органами документов (акты, заключения и т.п.), подтверждающих факт свершения указанных событий и сопоставимости их последствий и произведенных улучшений.

Кроме того, при исчислении подоходного налога следует учитывать, что суммы расходов пользователя (владельца) имущества, связанные с техническим обслуживанием, текущим ремонтом и другими подобными действиями, поддерживающими имущество в исправном состоянии и производимыми в предусмотренные законодательством сроки и объемах, обеспечивающими возврат имущества собственнику в состоянии, в котором оно было передано последним (с учетом нормального износа), не приводят к улучшению имущества и не признаются доходом собственника этого имущества.

На основании данных положений можно сделать вывод о том, что арендная плата будет облагаться подоходным налогом и при выплате ее физическому лицу необходимо этот налог удержать. Что касается расходов по ремонту, то они не будут облагаться подоходным налогом в том случае, когда такой ремонт не приводит к улучшению состояния автомобиля.

На практике зачастую организации производят страхование арендованных у физических лиц автотранспортных средств. Тогда при наступлении страхового случая выгодоприобретателем является физическое лицо - арендодатель. Организация самостоятельно уплачивает страховые взносы (сумма страховых взносов подоходным налогом не облагается), а при наступлении страхового случая страховая компания перечисляет страховое возмещение выгодоприобретателю.

В данной ситуации следует иметь в виду, что в соответствии с Законом о подоходном налоге объектом обложения подоходным налогом являются доходы физических лиц. При этом под доходом понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности. В состав доходов физического лица среди прочего включаются суммы полученных им страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам страхования, взносы по которым уплачены этим лицом за счет собственных средств. Страховые взносы признаются уплаченными за счет собственных средств физического лица и тогда, когда расходы по их уплате понесены юридическими лицами и предпринимателями и сумма этих расходов была учтена при определении облагаемого дохода физического лица либо удержана из его доходов.

Следовательно, суммы страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, получаемые физическим лицом в ситуации, описанной выше (страховые взносы были внесены не за счет собственных средств выгодоприобретателя), признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Пунктом 33 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2004 году единым платежом, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2004 № 42, определено, что порядок использования имущества, принадлежащего работнику организации, для нужд нанимателя регулируется ТК, а вопросы аренды - ГК. Согласно ст. 106 ТК работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем. Исчисление и уплата единого платежа от фонда заработной платы производятся с суммы, превышающей норму амортизации (износа), а также с документально не подтвержденных расходов ГСМ вне зависимости от формы заключенного договора с нанимателем.

Данная норма означает, что при заключении договора аренды с физическим лицом единый платеж будет исчисляться с сумм, превышающих норму амортизации (износа), а также с документально не подтвержденных расходов ГСМ.

В соответствии со ст. 7 Закона Республики Беларусь "Об основах государственного социального страхования" обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие на основе:

Согласно Закону Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" для работающих граждан базой для начисления страховых взносов являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности.

Исключение составляют выплаты, предусмотренные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 "Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты" (по состоянию на 14.07.2004).

Следует отметить, что для граждан, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, базой для начисления страховых взносов является не только вознаграждение, полученное за выполненную работу (услугу), но и выплаты иного характера (материальная помощь, выплаты социального характера и др.), произведенные работодателем в их пользу в период выполнения ими работ (услуг).

Таким образом, по договорам аренды без экипажа страховые взносы не начисляются и не уплачиваются, так как по данным договорам не происходит выполнения работ или оказания услуг. По договорам аренды с экипажем взносами облагаются только "непосредственные" выплаты за работу экипажа.

Исчисление экологического налога производится организацией согласно путевым листам и установленным нормам расхода топлива в том же порядке, что и при использовании автомобиля работника в целях нанимателя.

Заключая договор аренды с физическим лицом, следует не забывать о нормах Указа № 140.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 22.03.2004 № 140 "Об установлении республиканского сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств" (далее - Указ № 140), плательщиками республиканского сбора являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, получившие транспортные средства, ввезенные физическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве товаров, предназначенных не для коммерческих целей, с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение на основании гражданско-правовых сделок.

В целях упорядочения вопросов исчисления и уплаты республиканского сбора разработана Инструкция о порядке исчисления и уплаты республиканского сбора за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.04.2004 № 54.

В названной инструкции разъяснено, что республиканский сбор уплачивается за транспортные средства, ввезенные физическими лицами на таможенную территорию Республики Беларусь с уплатой таможенных пошлин и налогов по единой ставке, установленной законодательством Республики Беларусь для такой категории товаров, с момента таможенного оформления которых не прошло 2 лет, используемые этими физическими лицами для осуществления предпринимательской деятельности по перевозке грузов и (или) пассажиров или полученные в собственность либо во владение, пользование и (или) распоряжение по гражданско-правовым договорам между физическими лицами и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, с даты вступления в силу Указа № 140.