Применение упрощенной системы налогообложения регулирует Указ Президента Республики Беларусь от 09.03.2007 № 119 "Об упрощенной системе налогообложения" (далее - Указ № 119) (по состоянию на 26.08.2008), вступивший в силу с 1 июля 2007 г. Данным Указом утверждено Положение об упрощенной системе налогообложения (далее - Положение).
Что такое упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), позволяет субъектам хозяйствования, применяющим ее, не только упростить ведение бухгалтерского учета, но и сэкономить значительные средства за счет снижения суммы отчислений в бюджет. Приняв решение применять УСН, юридические лица и индивидуальные предприниматели могут уплачивать всего один налог (налог при УСН), который (в соответствии с п. 7 Положения) заменяет уплату всех налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением:
- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
- государственной пошлины;
- оффшорного сбора;
- гербового сбора;
- налога на доходы от операций с ценными бумагами;
- налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
- обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее - ФСЗН);
- налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (отдельные категории организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, освобождены также и от него.
Критерии, необходимые для перехода на упрощенную систему
Не все субъекты предпринимательской деятельности могут применять УСН. Согласно п. 2 Положения исключение составляют следующие категории субъектов хозяйствования.
1. Организации и индивидуальные предприниматели:
- производящие подакцизные товары;
- производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;
- занимающиеся игорным бизнесом;
- осуществляющие лотерейную или туристическую деятельность, профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, а также деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы;
- являющиеся резидентами свободных экономических зон или Парка высоких технологий.
2. Организации, осуществляющие:
- риэлтерскую деятельность;
- страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, страховые брокеры, объединения страховщиков);
- банковскую деятельность (банки и небанковские кредитно-финансовые организации).
3. Организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. 4. Индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Остальные субъекты хозяйствования могут перейти на упрощенную систему налогообложения при одновременном соблюдении нескольких критериев, установленных п. 4 Положения.
Первым обязательным критерием для организаций является средняя численность работников, которая определяется ежемесячно. Расчет средней численности работников производится по всей организации, включая филиалы, представительства либо иные обособленные подразделения. При этом учитываются не только штатные работники, но и внешние совместители, а также лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам.
При расчете средней численности работников необходимо учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 281 "О внесении изменений и дополнений в указы Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 и от 7 июня 2007 г. № 265", в соответствии с которыми для целей Положения под средней численностью работников за каждый месяц понимается списочная численность, определяемая в установленном порядке, за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением ребенка в возрасте до 3 месяцев, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Вторым обязательным критерием для получения права применять упрощенную систему является валовая выручка за первые 9 месяцев года, т.е., за период с января по сентябрь. Подробнее о том, что в нее включается, мы расскажем ниже.
Применять упрощенную систему могут следующие субъекты хозяйствования:
1) организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки за первые 9 месяцев года составляет не более 450 млн. руб.;
2) организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки за первые 9 месяцев года составляет свыше 450 млн. руб., но не превышает 1 500 млн. руб.;
3) организации со средней численностью работников за каждый месяц свыше 15, но не более 100 человек включительно, если размер их валовой выручки за первые 9 месяцев года не превысил 1 500 млн. руб.
Если субъекты хозяйствования отвечают перечисленным требованиям, то они имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего календарного года. Чтобы упростить восприятие материала, предлагаем условно разделить субъектов хозяйствования, имеющих право применять УСН, на две категории.
К первой категории отнесем субъектов, перечисленных в п. 1, а именно:
- организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, если размер их валовой выручки за первые 9 месяцев года составляет не более 450 млн. руб.;
- индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки за первые 9 месяцев года составляет не более 450 млн. руб.
Ко второй категории отнесем субъектов, перечисленных в п. 2 и 3, а именно:
- индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки за первые 9 месяцев года больше 450 млн. руб., но не превышает 1 500 млн. руб.;
- организации со средней численностью работников за каждый месяц не более 100 человек, если размер их валовой выручки за первые 9 месяцев года не превысил 1 500 млн. руб.
Отметим, что размеры валовой выручки, указанные в п. 4 и 24 Положения, должны ежегодно индексироваться в соответствии с законом Республики Беларусь о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. Другими словами, "рублевый" критерий перехода на упрощенную систему (равно как и "выхода" из нее) должен каждый год расти.
В частности, с учетом индекса в размере 6,5%, установленного Законом Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" (далее - Закон о бюджете), в текущем году размеры валовой выручки, являющиеся определяющими для перехода на УСН равны уже не 450 млн. руб. и 1 500 млн. руб., а 479,25 млн. руб. (450 + 450 х 6,5%) и 1 597,5 млн. руб. (1 500 + 1 500 х 6,5%) соответственно.
"Льготы" при упрощенной системе
Первая категория субъектов (согласно предложенному нами способу деления), применяющих упрощенную систему, уплачивает налог при УСН плюс все налоги и сборы, перечисленные в п. 7 Положения (их мы уже упоминали).
Вторая категория субъектов, применяющих упрощенную систему, уплачивает налог при УСН, все налоги и сборы, перечисленные в п. 7 Положения, плюс НДС при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Заметим, что субъекты, применяющие упрощенную систему, освобождены от уплаты:
- сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
- налога на прибыль;
- земельного налога;
- налога за использование природных ресурсов (экологический налог);
- налога на недвижимость;
- местных налогов и сборов (налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги, так называемый транспортный сбор, сборы с пользователей и т.д.);
- отчислений в инновационные и иные фонды;
- налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (не уплачивают только субъекты, относящиеся к первой категории).
Если после перехода на упрощенную систему законодательством Республики Беларусь будут установлены иные налоги, сборы (пошлины) или отчисления в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, то обязанность по их уплате может быть возложена на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, только путем внесения изменений и дополнений в п. 7 Положения. Что ж, запомним эту весьма позитивную норму, которая не позволит законодателям в обход Главы государства (т.е. без внесения изменений непосредственно в Указ № 119) "урезать" льготы для субъектов хозяйствования, осуществивших переход на упрощенную систему.
Субъекты, входящие в первую категорию, по желанию могут уплачивать и НДС при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, кроме тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход. Для остальных это возможно, но только в течение всего календарного года и в отношении всех объектов обложения данным налогом. Для этого им необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей постановки на учет.
Следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, продолжают исполнять обязанности налоговых агентов, в том числе удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном законодательством.
Другими словами, применение упрощенной системы не отменяет, в частности, обязанности удерживать:
- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Беларуси через постоянное представительство;