3. НДС - 23 400 руб.
4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 30 000 руб.
5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - 600 руб. (30 000 х 2 / 100).
6. Прибыль - 14 400 руб. (30 000 - 15 000 - 600).
7. Налог на прибыль - 3 456 руб. (14 400 х 24 / 100).
8. Чистая прибыль организации составит 10 944 руб. (14 400 - 3 456).
II. Организация торговли применяет упрощенную систему и платит НДС.
1. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки - 130 000 руб. (100 000 х 130 / 100), в том числе торговая наценка - 30 000 руб.
2. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС - 153 400 руб. (130 000 х 118 / 100), в том числе НДС - 23 400 руб. (153 400 - - 130 000).
3. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС (налог с продаж отсутствует) - 153 400 руб.
В результате:
1. Товар продается за 153 400 руб.
2. Налог с продаж отсутствует.
3. НДС - 23 400 руб.
4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 30 000 руб.
5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.
6. Прибыль - 15 000 руб. (30 000 - 15 000).
7. Налог при упрощенной системе - 10 400 руб. (130 000 х 8 / 100).
8. Чистая прибыль организации составит 4 600 руб. (15 000 - 10 400).
Расчеты наглядно показывают, что в данном случае применять упрощенную систему невыгодно (чистая прибыль организации при применении упрощенной системы равна 4 600 руб., а при использовании общего порядка налогообложения - 10 944 руб.).
В то же время если организация реализует товары, включенные в перечень, являющийся приложением 1 к Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183, то торговая надбавка на них может не ограничиваться 30%. А поскольку при упрощенной системе не уплачивается налог с продаж, то чтобы выйти на уровень цен организации с обычной системой налогообложения, организация торговли, применяющая упрощенную систему, может установить торговую наценку, например, в размере 49%.
В этом случае показатели хозяйственной деятельности будут следующими.
1. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки - 149 000 руб. (100 000 х 149 / 100), в том числе торговая наценка - 49 000 руб.
2. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС - 175 820 руб. (149 000 х 118 / 100), в том числе НДС - 26 820 руб. (175 820 - - 149 000).
3. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС (налог с продаж отсутствует) - 175 820 руб.
В результате:
1. Товар продается за 175 820 руб.
2. Налог с продаж отсутствует.
3. НДС - 26 820 руб.
4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 49 000 руб.
5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.
6. Прибыль - 34 000 руб. (49 000 - 15 000).
7. Налог при упрощенной системе - 11 920 руб. (149 000 х 8 / 100).
8. Чистая прибыль организации составит 22 080 руб. (34 000 - 11 920).
Как видим, в данном случае при практически том же уровне цен, что и в случае использования общего порядка налогообложения, организации, применяющие упрощенную систему, находятся в гораздо более выгодном положении.
III. Организация торговли применяет упрощенную систему и не платит НДС.
1. Стоимость приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 153 400 руб. (118 000 х 130 / 100), в том числе торговая наценка - 35 400 руб. (153 400 - 118 000). Обратите внимание: поскольку организация налог на добавленную стоимость не платит, наценка берется от полной стоимости товара, по которой он был приобретен, включая НДС.
2. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 153 400 руб.
В результате:
1. Товар продается за 153 400 руб.
2. Налог с продаж отсутствует.
3. НДС отсутствует.
4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 35 400 руб.
5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.
6. Прибыль - 20 400 руб. (35 400 - 15 000).
7. Налог при упрощенной системе - 15 340 руб. (153 400 х 10 / 100).
8. Чистая прибыль организации составит 5 060 руб. (20 400 - 15 340).
Таким образом, при применении торговой наценки в размере 30% предприятия торговли, применяющие упрощенную систему и не уплачивающие НДС, также находятся в менее выгодном положении, чем предприятия торговли, использующие общий порядок налогообложения. Однако если применить более высокую наценку (49%) с целью доведения уровня цен до уровня предприятий с общей системой налогообложения, то картина изменится.
1. Стоимость приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 175 820 руб. (118 000 х 149 / 100), в том числе торговая наценка - 57 820 руб. (175 820 - 118 000).
2. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 175 820 руб.
В результате:
1. Товар продается за 175 820 руб.
2. Налог с продаж отсутствует.
3. НДС отсутствует.
4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 57 820 руб.
5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.
6. Прибыль - 42 820 руб. (57 820 - 15 000).
7. Налог при упрощенной системе - 17 582 руб. (175 820 х 10 / 100);
8. Чистая прибыль организации составит 25 238 руб. (42 820 - 17 582).
IV. Организация торговли применяет упрощенную систему и в качестве налоговой базы использует валовой доход.
1. Стоимость приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 153 400 руб. (118 000 х 130 / 100), в том числе торговая наценка - 35 400 руб. (153 400 - 118 000).
2. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом НДС, уплаченного поставщику, и торговой наценки - 153 400 руб.
В результате:
1. Товар продается за 153 400 руб.
2. Налог с продаж отсутствует.
3. НДС отсутствует.
4. Валовой доход равен торговой наценке и составляет 35 400 руб.
5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отсутствует.
6. Прибыль - 20 400 руб. (35 400 - 15 000).
7. Налог при упрощенной системе - 7 080 руб. (35 400 х 20 / 100).
8. Чистая прибыль организации составит 13 320 руб. (20 400 - 7 080).
В данном случае применение упрощенной системы оправдывает себя даже при 30%-ной торговой надбавке.
Таким образом, торговые организации, применяющие упрощенную систему, имеют возможность реализовывать товары по более низким ценам, чем предприятия с обычной системой налогообложения. При этом чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации, у них больше.
Мы привели расчеты только для одного из множества возможных случаев. Прежде чем принимать решение о переходе на упрощенную систему, необходимо произвести расчеты, учитывающие особенности видов деятельности, осуществляемых конкретной организацией. Поскольку наценки, применяемые торговыми организациями, могут быть разными, ставка налога с продаж колеблется от 5 до 15%, НДС - от 0 до 18%, а состав издержек у каждого свой, подход к данному вопросу должен быть строго индивидуальным.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.3. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.4. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.5. Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.6. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.7. Симонова Л.Н. «Регулирование иностранных инвестиций в Чили». «Латинская Америка». М., 2001 г., № 58. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.
10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.