Этот учет включает в себя:
- учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;
- упрощенный учет стоимости чистых активов организации, стоимости паев членов производственного кооператива;
- учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН;
- учет расходов, производимых за счет средств ФСЗН;
- учет реализованных товаров по покупной стоимости.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, и порядок ее заполнения утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (по состоянию на 30.10.2007).
Информация, содержащаяся в такой книге учета, используется:
- при проведении в соответствии с законодательством аудита указанных организаций и индивидуальных предпринимателей;
- при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью;
- в иных целях в соответствии с законодательством.
Выплата стоимости пая или выдача другого имущества выходящему из состава члену производственного кооператива, применяющего упрощенную систему и ведущего "упрощенный" учет, производится по окончании финансового года без утверждения бухгалтерского баланса этого кооператива.
Согласно рекомендациям, изложенным в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 05.02.2008 № 15-3/115 "Разъяснения по упрощенному ведению бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми и средними организациями, а также частными унитарными предприятиями", организации и индивидуальные предприниматели, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели с учетом необходимости самостоятельно могут открывать дополнительные субсчета к соответствующим счетам учета;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары, продукцию, работы, услуги на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров, продукции, работ, услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Как перейти на упрощенную систему
Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию и приступающие к ведению хозяйственной деятельности, вправе применять УСН начиная со дня их государственной регистрации при условии, что списочная численность работников организации не превышает 100 человек. В течение 10 дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации такие организации подают в налоговый орган заявление о переходе на УСН, содержащее сведения о списочной численности работников организации и выбранной налоговой базе.
Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие хозяйственную деятельность, и изъявившие желание перейти на УСН, имеют право на применение указанной системы лишь с начала следующего календарного года. Для этого им необходимо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходу на УСН, представить в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь с указанием:
- размера валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года;
- средней численности работников организации за каждый месяц;
- информации о выбранной налоговой базе на следующий календарный год.
Налоговый орган не вправе отказать организациям и индивидуальным предпринимателям в переходе на упрощенную систему и использовании выбранной налоговой базы при соблюдении условий, установленных Положением. Решение о переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему или мотивированный отказ в таком переходе принимается налоговым органом и в 10-дневный срок со дня подачи заявления о переходе на упрощенную систему направляется этим органом организациям и индивидуальным предпринимателям.
Переход на общий порядок налогообложения
Переход организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на общий порядок налогообложения может быть вызван:
- желанием самого субъекта хозяйствования;
- превышением ограничений, установленных Положением для применения УСН.
Организации и индивидуальные предприниматели, принявшие решение отказаться от УСН, обязаны проинформировать об этом налоговые органы не позднее чем за 15 дней до начала следующего месяца и начать платить налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, начиная с месяца, следующего за месяцем прекращения обязательств по ведению УСН
Согласно п. 24 Положения при превышении тех или иных ограничений, установленных Положением, организации и индивидуальные предприниматели должны либо перейти на общую систему налогообложения, либо на применение упрощенной системы с другими "параметрами".
Рассмотрим ситуации, когда применение УСН становится невозможным.
Ситуация 1. Средняя численность работников организации за истекший месяц превысила 100 человек. Такая организация начиная со следующего месяца должна уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке;
Ситуация 2. Валовая выручка организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2 000 млн. руб. (без учета индексации). Такой субъект хозяйствования начиная со следующего месяца должен уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке;
Ситуация 3. Средняя численность работников организации, использующей в качестве налоговой базы валовой доход, превысила 5 человек. Такая организация начиная со следующего месяца должна уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке либо перейти на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС.
Ситуация 4. Валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. (без учета индексации). Такие субъекты хозяйствования начиная со следующего месяца должны уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке либо перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты НДС.
Ситуация 5. Средняя численность работников организации, применяющей упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, превысила 15 человек, то такие организации начиная со следующего месяца должны уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, либо перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС.
Ситуация 6. Валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющей упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость, нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. (без учета индексации). Такие субъекты хозяйствования начиная со следующего месяца должны уплачивать налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, либо перейти на применение упрощенной системы с уплатой НДС.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году переходить на упрощенную систему.
Когда организациям торговли выгодно применять
упрощенную систему
Для того чтобы сориентироваться, когда организациям выгодно применять упрощенную систему, рассмотрим условный пример, взяв в качестве "образца" организацию торговли.
Пример 1
Организация торговли приобретает товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Предположим, что издержки обращения составляют 15 000 руб., наценка - 30%, а ставка налога с продаж - 15%.
I. Организация торговли использует общий порядок налогообложения.
1. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки - 130 000 руб. ((118 000 - 18 000) х 130 / 100), в том числе торговая наценка - 30 000 руб.
2. Стоимость приобретенного товара с учетом торговой наценки и НДС - 153 400 руб. (130 000 х 118 / 100), в том числе НДС - 23 400 руб. (153 400 - - 130 000).
3. Продажная стоимость товара равна стоимости приобретенного товара с учетом торговой наценки, НДС и налога с продаж - 176 410 руб. (153 400 х 115 / 100), в том числе налог с продаж - 23 010 руб. (176 410 - 153 400).
В результате:
1. Товар продается за 176 410 руб.
2. Налог с продаж - 23 010 руб.