2. Сокращение фармацевтов отдела готовых форм - 3 человека (в с. Малоенисейское - 1 чел, с. Сростки - 1чел, с. Шебалино - 1чел.) в связи с уменьшением товарооборота по розничной торговле. Здания аптек Малоенисейское и Сростки сняты с баланса МУП «Фармация», т.к. увеличились затраты по коммунальным услугам и Администрация Бийского р-на выделила помещение в больницах сёл на основе льготной аренды, т.к. МУП «Фармация» обеспечивает льготными медикаментами население. За счет этого МУП «Фармация» удалось увеличить заработную плату остальным работникам.
за 2008 год:
1. Должность зам. бухгалтера стал исполнять главный бухгалтер – т.к. ведение бухгалтерского учета, формирование и представление налоговой отчетности осуществляется с помощью компьютерных технологий;
2. Сокращение фармацевтов отдела готовых форм - 2 чел.
3. Сокращение фасовщика - 1 чел.
4. Сокращение санитарок - 2 чел.
По решению Администрации Бийского района в соответствии с ФЗ РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», решения Бийского районного Совета народных депутатов № 96 от 26.12.2007г. и Программы приватизации муниципального имущества на 2008 год и основных направлений приватизации муниципального имущества на 2008-2010 годы № 33-СД от 28.12.2007г. было изъято из хозяйственного ведения МУП «Фармация» Бийского района нежилое здание аптеки № 28 по адресу г. Бийск ул. Кирова. 11. Данное здание было снято с баланса и передано МУ Комитет по управлению муниципальным имуществом и банкротству предприятий Бийского района.
В результате МУП «Фармация» сменило юридический адрес, и, как следствие, произошло выбытие работников.
Базовая заработная плата по своему внутреннему содержанию подобна понятию «Тарифная ставка (оклад)». В МУП «Фармация» действует повременно-премиальная система оплаты труда работников.
Начисление заработной платы производится по формуле:
Должностной оклад / норму часов * фактически отработанное время (по табелю) * районный коэффициент (15%) – все удержания = к выдаче
Для начисления заработной платы ведется табель учета рабочего времени, который заполняют ответственные лица в структурных подразделениях предприятия и в конце месяца сдают в бухгалтерию. Заработную плату начисляет старший бухгалтер на основании тарифной сетки, которая представляет собой перечень тарифных коэффициентов и тарифных ставок, соответствующих должности работника (Таблица 2).
Таблица 2 -Тарифные ставки для расчета заработной платы
| Должность | Разряд | Тарифная ставка |
| Директор | 17 | 7,58 |
| Зам. директора | на 20%< директора | 6,27 |
| Гл. бухгалтер | на 10%< директора | 6,84 |
| Старший бухгалтер | 13 | 4,93 |
| Бухгалтер-кассир | 10 | 3,76 |
| Зав. РПО (провизор) | 12 | 4,8 |
| Провизор по отпуску лекарственных средств | 10 | 3,59 |
| Провизор по доставке спец. препаратов | контракт | |
| Фармацевт, стаж работы 5 лет | 8 | 2,84 |
| Зав. отд. ОГФ (фармацевт) | 9 | 3,2 |
| Фармацевт ОГФ, стаж до 5 лет | 8 | 2,84 |
| Санитарка | 2 | 1,4 |
| Фасовщик | контракт | 4,18 |
| Программист | 1-3 | 2,04 |
| Дворник | 1-3 | 1,17 |
Таблица 3 - Численность и средний размер заработной платы работников МУП «Фармация»
| Показатель | 2006г. | 2007г. | 2008г, |
| Численность | 26 | 22 | 16 |
| ФОТ (в руб.) | 1 816787 | 1 801 004 | 1 560 404 |
| Средняя з/пл в месяц | 5 823 | 6813 | 8 127 |
1.2.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Для получения объективной информации на предприятии проводится финансовый анализ. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа, является операционный анализ. Операционный анализ позволяет определить зависимость финансовых результатов от издержек и объема реализации – валового дохода. Использование методики операционного анализа позволяет получить ответ на вопрос о минимальной торговой наценке, позволяющей оставаться конкурентоспособным предприятием; предпринимательского риска при проводимой финансово-хозяйственной политике. Также основными методиками операционного анализа являются финансовый и операционные рычаги, порог рентабельности и запас финансовой прочности.
Отправной точкой операционного анализа являются затраты:
-условно-переменные, которые возрастают или уменьшаются при изменении объема реализации (транспортные, торговые, расходы по таре, упаковочному материалу, естественная убыль и др.)
-условно-постоянные, которые независимо от изменения товарооборота остаются постоянными (износ основных фондов, оплата коммунальных услуг, затраты на оплату труда и др.)
-смешанные затраты, в которых выделяют для точности расчетов долю постоянных и переменных расходов (телефонные, банковские услуги и др.)
Сложением переменных и постоянных издержек обращения (в которые включены и смешанные затраты) получают общие издержки обращения.
Постатейный анализ издержек обращения показывает, что доля постоянных расходов в структуре затрат очень велика – более 90%.
Конкуренция и финансовое неблагополучие поставило МУП «Фармация» в такие условия, что оно начинает искать возможности по снижению доли постоянных расходов с целью накопления прибыли для самофинансирования.
Таблица 4 - Данные для расчета определения порога рентабельности МУП «Фармация» за IVквартал 2008г.
| Показатель | Значение (руб.) | % к валовому доходу |
| Сумма валового дохода (ВД) | 1 509 417 | 100% = 1 |
| Переменные издержки обращения | 65 894 | 4,4% = 0,044 |
| Сумма валового дохода после возмещения переменных затрат | 1 433 523 | 95,6% = 0,956 |
| Постоянные издержки обращения | 1 251 170 | |
| Прибыль | 52 353 |
Данный анализ позволяет экономически обоснованно изменять структуру затрат. Анализ издержек обращения, а также знание суммы валового дохода позволяет определить момент, когда МУП «Фармация» начинает получать прибыль.
Для этого рассчитаем порог рентабельности или точку безубыточности.
Порог рентабельности (ПР) рассчитывается по формуле:
Постоянные издержки обращения
ПР = --------------------------------------------------------------------------- (1)
Сумма валового дохода после возмещения переменных затрат (коэффициент)
ПР = 1 251 170 : 0,956 = 1 308 755 (руб.)
Таким образом, в результате хозяйственно- финансовой деятельности при валовом доходе в 1 308 755 руб. МУП «Фармация» еще не имеет прибыли, но дохода хватает на покрытие всех постоянных и переменных расходов.
МУП «Фармация» нужно стремиться снизить порог рентабельности, что возможно за счет наращивания валового дохода: повышать цены, товарооборот, в то же время, сокращая постоянные издержки обращения.
Запас финансовой прочности можно определить, зная порог рентабельности. Разница между суммой валового дохода и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности (ЗФП).
ЗФП = ВД – ПР, из таблицы 4
ЗФП = 1 509 417 – 1 308 755 = 200 662 руб.
Качественную характеристику запаса финансовой прочности дает относительный показатель:
ЗФП (%) = ЗФП : ВД х 100% = 200 662 : 1 509 417 х 100% = 13,3%.
Рассчитанный показатель позволяет сделать вывод о том, что сумма валового дохода МУП «Фармация» максимально может снизиться лишь на 13,3%, и при этом деятельность не будет убыточной.
Основываясь на Постановлениях Правительства РФ от 07.03.1995г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен» и № 782 «О государственном регулировании средства и изделия медицинского назначения, усиления контроля за ценами на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства, эффективного и экономического использования бюджетных средств» от 09.11.2001г., Администрация Алтайского края вынесла Постановление от 21.01.2003г. № 19, в котором определены предельные розничные надбавки на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства в зависимости от фактической отпускной цены производителя за единицу товара с учетом НДС.
Таблица 5 - Дифференцированные предельные торговые (розничные) надбавки
| Цена поставщика | Предельная торговая надбавка |
| До 100 рублей | 30% |
| От 100 до 15 рублей | 25% |
| От 15 до 200 рублей | 20% |
| От 200 до 250 рублей | 15% |
| От 25 до 800 рублей | 10% |
| От 800 рублей и выше | 5% |
Для экономического обоснования среднего размера наценки существует метод расчета запаса торговой наценки. Данный метод позволяет экономически обосновать устанавливаемую органами государственной власти и формируемую аптекой наценку, исходя из реальных экономических показателей деятельности – суммы валового дохода, постоянных и переменных издержек – учесть не только то, что размер наценки должен обеспечивать самоокупаемость, но и обеспечивать самофинансирование деятельности. Особую актуальность для экономии имеет сопоставление размера устанавливаемой и формируемой средней торговой наценки. По данным предприятия средний размер наценки составляет 19%.
Зная валовой доход, можно определить товарооборот в ценах приобретения (оптовых ценах) – То.ц.
То.ц. + ВД = То.ц. х 1,19
ВД = 0,19 То.ц.
То.ц. = ВД : 0,19 = 1 509 417 : 0,19 = 7 944 300
Значение валового дохода в данной точке равно сумме порога рентабельности. Это средняя торговая наценка, обеспечивающая покрытие всех расходов, но не дающая прибыли.
Порог наценки = ПР : То.ц. х 100% = 1 308 755 : 7 944 300 = 16,5%, т.е у МУП «Фармация» есть запас снижения наценки только на 19% - 16,5% = 2,5%
Здесь необходимо оценить хватит ли такого запаса наценки для развития, расширения деятельности МУП «Фармация», либо нужна более высокая наценка, либо в условиях жесткой ценовой конкуренции имеет смысл снижать постоянные расходы.