Смекни!
smekni.com

Оценка основных фондов и налоги (стр. 1 из 2)

.

Анализ динамики отдельных налогов и факторов, влияющих на их размеры, важен для разработки мер по совершенствованию налоговой системы и увязки налогов с макроэкономическими показателями.

В 1996 г. в России на долю налога на прибыль пред­приятий и организаций приходилось 17,3% доходов консолидированного бюджета, 11,5% доходов федерального бюджета и 23,2% доходов территориальных бюджетов.

Налог на имущество относится к налогам субъек­тов Федерации: 50% его суммы направляется в бюдже­ты субъектов Федерации, 50% — в местные бюджеты. Конкретные ставки налога на имущество устанавли­ваются соответствующими органами субъектов Феде­рации, но не по отдельным предприятиям и отраслям, а в целом для региона. Размер налоговой ставки не, может превышать 1% от налогооблагаемой базы. Источник уплаты налога на имущество — финансовый результат, т.е. балансовая прибыль предприятия. .

Величина налога на имущество зависит от трех фак­торов: количества объектов налогообложения (в том числе и количества элементов основных производствен­ных фондов), их оценки и степени физического износа. Следовательно, размеры налога на имущество непос­редственно зависят от оценки основных фондов.

Размеры налога на прибыль предприятий также в определенной мере зависят от стоимости элементов основных производственных фондов, но опосредован­но. Чем больше стоимость элементов основных фон­дов предприятия, тем больше (при данных нормах амортизации) сумма амортизационных отчислений и, следовательно, тем больше себестоимость продукции и меньше (при данных объемах производства и ценах на продукцию) прибыль предприятия и, соответствен­но, меньше (при данных ставках) сумма налога на прибыль.

Стоимость элементов основных фондов, учитывае­мых в балансе предприятия, должна быть как можно ближе к современной рыночной цене этих элементов. Учет всех элементов основных фондов предприятия по современной рыночной цене нужен для того, чтобы амортизационные отчисления давали возможность обеспечивать простое воспроизводство основных фондов; предприятия могли бы определять уровни фондоотдачи и рентабельности производственных фондов (активов) в реальных условиях, сравнивать уровень рентабельности производственных фондов со ставка­ми процентов за кредит, сравнивать указанные пока­затели с аналогичными показателями других предпри­ятий; знать рыночную цену отдельных элементов ос­новных фондов в случае их продажи, залога) сдачи в аренду, страхования.

Для того, чтобы учесть по рыночной цене на опре­деленную дату все элементы основных фондов пред­приятия, проводимые переоценки основных фондов, причем чём выше темпы инфляции, тем чаще нужно проводить переоценки. В России переоценки основных фондов проводятся по решению правительства и обя­зательны для предприятий всех форм собственности.

В 1992-1996 гг. темпы инфляции были высокими. В частности, в капитальном строительстве цены увели­чились (в среднем за год) в1992г. — в 16,1 раза, в 1993 г. - в 11,6, в 1994 г. - в 5,3, в 1995 г. - в 2,5, в 1996 г. - в 1,8 раза. А капитальные вложения по вводимым в дей­ствие объектам как раз и определяют их стоимость. Поэтому в эти годы переоценки основных фондов проводились ежегодно(кроме 1993г., табл.1).

Таблица 1 Результаты переоценок основных фондов предприятий

и организаций в 1992-1997 гг.

Переоценки Соотношения попяоб домтановягмьвоЙ и балансовой стоимости основных фондов (в разах)
Bсe основные фонды в той числе
промышленности сельского хозяйства строи­тель-ства трансдор-тан связя
На 1 июля 1992 т. I5,7 19,7 18,7 17,1 25,3
На 1 января 19Я г. 20,1 21,4 23,3 16,6 21,5
На 1 января 1995 г. 4,0 3,7 3,9 3,6 3,3
На 1 января 1996 г. 2,63 2,45 3,71 2,56 2,54
На 1 января 199Т т.* 1,32 1,26 1,34 1,30 1,31

Примечание:По расчетам Госкомстата. После проведе­ния переоценок Предприятиями и организациями индексы будут уточнены.

Как повлияли переоценки основных фондов на раз­меры налога на прибыль предприятий? В 1993-1995 it. выпуск продукции отраслей материального производ­ства ежегодно уменьшался. Увеличивались и затраты на производство продукции, в том числе и за счет амор­тизационных отчислений, темпы роста которых пре­вышали темпы роста всех затрат. А рост амортизацион­ных отчислений происходил в результате переоценок основных фондов. При этом темпы роста амортизации были несколько меньше индексов переоценки. Это объясняется несколькими причинами. Во-первых, ин­дексы переоценок зданий и сооружений были выше, чем индексы переоценок машин и оборудования (см. табл.2), а нормы амортизационных отчислений по зда­ниям и сооружениям значительно меньше, чем по машинам и оборудованию. Во-вторых, коэффициенты пересчета были наибольшими по элементам основных фондов, введенным за несколько лет до даты пере­оценки. Именно к ним относятся и элементы основ­ных фондов, срок службы которых выше нормативно­го и по которым амортизация не начисляется.

Таблица 2. Результаты переоценок по видам основных фондов

Отношение восстановительной стоимости к первоначальной (в разах) Переоценки
на 1.07.92 на 1.01.94 на 1.01.95 на 1.01.96
Основные фонды — всего 18,7 20,1 4,0 2,63
в том числе:
здания 19,7 26,0 4 2,52
сооружения 23,1 3,8 2,46
машины и оборудование 19,9 17,1 2,6 2,50
транспортные средства 22,2 13,0 2,4 2,32

Как повлияли переоценки основных фондов на раз­меры налога на имущество предприятий? Стоимость основных фондов в постоянных ценах в 1994-1996 гг. практически не изменилась: по отношению к преды­дущему году она составляла в 1994 г. 99,7%, в 1995 г. — 100,2%, в 1996 г. — 99,9%. А суммы налога на имуще­ство предприятий значительно увеличились. Основной причиной увеличения сумм налога на имущество предприятий стали переоценки основных фондов (табл.3). Как видим, суммы налога на имущество рос­ли несколько медленнее индексов переоценок. Одна из причин этого — высокие индексы переоценки жи­лых зданий. Впервые они были переоценены по состо­янию на 1 января 1995 г. Поэтому стоимость жилых зда­ний после этой переоценки резко увеличилась — в 32,7 раза при индексе переоценки всех основных фондов, равном 4. При переоценке на 1 января 1996 г. стоимость основных фондов жилищного хозяйства увеличилась в 3,62 раза при общем индексе переоценки, равном 2,63. Поскольку налог на имущество предприятий рассчи­тывается без учета жилых зданий, постольку темпы роста налога на имущество были меньше индексов переоценок основных фондов. Другая причина — уве­личение физического износа основных фондов. В годы кризиса по большинству предприятий резко сократи­лись масштабы замены физически и морально уста­ревших средств труда новыми, технически прогрессив­ными, по многим предприятиям замена вообще не про­изводилась, поэтому увеличивалась степень физичес­кого износа элементов основных фондов (табл.4), вследствие чего несколько уменьшились суммы нало­га на имущество предприятий.

Таблица 3 Результаты переоценок основных фондов и суммы налога на имущество предприятий в 1992-1996 г.

Примечания:"Без жилых зданий, включая передаточные устройства 2) Без жилых зданий

В 1993-1995 гг. темпы инфляции были весьма высо­кими. Например, индексы цен предприятий-произво­дителей на промышленную продукцию составили (де­кабрь к декабрю предыдущего года, в разах) в 1993 г. — 10, в 1994 г. — 3,3, в 1995 г. — 2,8 раза. Предприятиям удавалось столь значительно увеличивать цены на вы­пускаемую продукцию, что их рост компенсировал снижение объемов производства и увеличение затрат на производство продукции. Прибыль предприятий уве­личивалась и соответственно увеличивались суммы налога на прибыль.

В 1996 г. объемы производства продукции по отрас­лям также снизились (на 4-10%), затраты на выпуск продукции увеличились, причем в наибольшей мере по статье "амортизационные отчисления" (рост амор­тизации вызван переоценкой основных фондов на 1 января 1996 г.). Но заметно уменьшившийся по срав­нению с предыдущими годами рост цен на продукцию предприятий (например, индекс цен предприятий-про­изводителей на промышленную продукцию снизился с 2,8 раз в 1995 г. до 1,3 раз в 1996 г.) не дал возмож­ность компенсировать уменьшение объемов производ­ства и рост затрат на производство продукции. Сумма прибыли резко уменьшилась и соответственно умень­шилась сумма налога на прибыль.

Гбгультпщ переоценок основных фондов (первая графа — переоценка на t июля 1992 г., следующие графы — переоценки на 1 января соответствующего года): 1993 г. 1994 г. 1995 г. 1996г.
Основные фонды (трлн. руб.)
— первоначальная стоимость 2,2 59,2 1223,0 5274
— восстановительная стоимость 41,3 1189,6 4891,7 13870,5
Отношение восстановительной стоимости к первоначальной (в разах) 18,7 20,1 4,0 2,63
Сумма налога на имущество предприятий (трлн. руб.) 0,3 4,0 15,8 36,l
Увеличение сумм налога за год (в разах) 6 16 3,3 2,3
Отношение индекса роста сумм налога на имущество к индексу переоценке 0,8 0,82 0,87

Таблица 4 Степень физического износа элементов основных

фондов (на конец года, в %)

1992 г. 19931-. 1994 г. 1995r.
Все основные фонды (включая скот) 42 33,7 37,2 37,4
производственные основные фонды промышленности 49 39,9 45,8 44,6
сельского хозяйства 37 32,6 37,4 38
строительства 44 34,4 36,3 32,7
торговли и общественного питания 41 28 32,1 33,8

В перспективе, когда стабилизируются цены, нач­нется подъем производства, будут увеличиваться объемы капитальных вложений, на размеры налога на иму­щество предприятий основное влияние будут оказы­вать не рост цен и соответственно переоценки основ­ных фондов, а увеличение физического объема иму­щества, в том числе основных фондов, нематериаль­ных активов, замена физически и морально устаревших средств труда новыми, уменьшение степени физичес­кого износа элементов основных фондов. По нашим расчетам, снижение степени износа основных фондов на 1% дает прирост налога на имущество в сумме око­ло 0,7 трлн.руб. Взаимосвязь отношения налога на иму­щество к прибыли с рентабельностью налогооблагаемого имущества определяется формулой налог на иму­щество равен Н=t.Ст, где t — ставка налога на имущество, Ст — среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества (1).