В отличие от налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог на прибыль – это прямой налог, непосредственное изъятие в доход государственного бюджета части дохода плательщика.
Так, за три месяца т.г. в бюджетную систему Российской Федерации поступило всего налогов (включая платежи в государственные внебюджетные фонды) 905,4 млрд. рублей, или на 16,5% больше, чем за январь–март 2003 года.
Поступления налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 649,0 млрд. рублей, что на 13,3% больше, чем в январе–марте 2003 года. Из общей суммы поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет поступило 51,9% и в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 48,1 процента.
Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации за 3 месяца т.г. составили 141,5 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет – 43,0 млрд. рублей.
Темп роста поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет страны относительно поступлений 3 месяцев 2003 года составил 136,4%, в федеральный бюджет – 111,9%, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 150,8 процента.
Определение и исчисление хозяйствующими субъектами налога на прибыль регулируется главой 25 налогового Кодекса РФ, введенной введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110–ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57–ФЗ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в соответствии с законом, является:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57–ФЗ);
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации (определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Основные категории исчисления налога на прибыль приведены в табл.1.1.
Используя сравнительную информацию, можно привести важнейшие аспекты определения налога на прибыль в странах ближайшего зарубежья.
В Украине, в части налога на прибыль, то президент подписал еще один закон, который снизил ставку с 30 до 25 процентов и отменил ежемесячные платежи. Кроме того, фирмы получили возможность уменьшать прибыль на убытки без ограничения срока.
Таблица 1.1
Налог на прибыль организаций (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации)
| Плательщики | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период | Сроки уплаты | ||||
| российские организации;иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные предста–вительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. | прибыль, полученная налогоплательщиком | денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению | календарный год Отчетный период первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года Отчетными периодами для налогопла–тельщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года | налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Кодекса.См. также:порядок исчисления налога и авансовых платежей;сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей; особенности исчисления и уплаты налога налогопла–тельщиком, имеющим обособленные подразделения | ||||
| Ставки налога1. Налоговая ставка устанавливается в размере (если иное не предусмотрено пунктами 2–5): | ||||||||
| Размер | в том числе зачисляемой: | |||||||
| ставки, всего (%) | в федеральный бюджет | в бюджеты субъектов РФ | в местные бюджеты | |||||
| 24 | 5 | 17 (но не ниже 13) | 2 | |||||
| Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12 процентов. | ||||||||
| 2. Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство | ||||||||
| Вид дохода | Размер ставки (%) (зачисляется в федеральный бюджет) | |||||||
| 1) всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 и пунктах 3 и 4 с учетом положений статьи 310 Налогового кодекса | 20 | |||||||
| 2) доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок | 10 | |||||||
| 3. Ставки к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов | ||||||||
| Вид дохода | Размер ставки (%) (зачисляется в федеральный бюджет) | |||||||
| 1) доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации | 6 | |||||||
| 2) доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Кодекса. | 15 | |||||||
| 4. Ставки к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств | ||||||||
| Вид дохода | Размер ставки (%) (зачисляется в федеральный бюджет) | |||||||
| 1) доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов | 15 | |||||||
| 2) доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации | 0 | |||||||
| 5. Налогообложение прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1. | ||||||||
Стремление быть ближе к Западу подтолкнуло Украину перейти на Международные стандарты бухгалтерского учета. Именно они лежат в основе украинского учета. Но реально бухучет в фирмах сейчас практически не ведется, бухгалтерские стандарты выполняются формально. Объясняется это просто: "бухучет никого не интересует, его никто не проверяет, все заняты исключительно учетом налоговым"[4]. Он проверяется различными контролирующими инстанциями довольно часто.
В столице Литовской республики – Риге – сосредоточена большая часть предприятий страны. Основной налог, который платят латвийские фирмы, – подоходный налог с предприятия. Его ставка – 15 процентов. В принципе это тот же налог на прибыль. Рассчитывается прибыль привычным для российских бухгалтеров способом: из доходов от хозяйственной деятельности вычитают расходы, связанные с этой самой деятельностью.
В латвийском налоговом законодательстве есть непривычное для россиян понятие – скидки на налог. Например, для малых фирм скидка подоходного налога на предприятие составляет 20 процентов от исчисленной суммы.
Сельскохозяйственные компании могут рассчитывать на скидку в десять лат за каждый гектар сельскохозяйственных угодий. Фирмы, производящие высокотехнологичные и программные продукты, – на 30–процентную скидку. Компании, которые не побоялись принять на работу осужденных, – на скидку в 20 процентов.
Существуют еще особые скидки по налогу для благотворительных организаций, предприятий обществ инвалидов. Список таких фирм утверждает Сейм республики (аналог нашего Федерального собрания).
В Болгарии фирмы, которые не подпадают под "вмененный доход", обязаны платить налог на прибыль. Его ставка – 19,5 процента. Налог вносят авансом каждый месяц до 15–го числа в размере 1/12 прибыли за предыдущий год. По итогам года делают корректировку: если прибыль больше прошлогодней – вносят разницу. Если ниже, то излишне внесенные деньги идут в зачет будущих платежей. На излишки начисляют проценты по ставке Национального банка.