Налог на прибыль
ПИФ не является плательщиком. Имущество, поступаемое при покупке инвестиционных паев, не признается доходом у управляющей компании и не облагается.
Доход в виде прироста ПИФа (%, дивиденды, реализация недвижимости ) также не облагается.
Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением погашаются за счет имущества Вознаграждение управляющей компании, депозитария, регистратора, оценщика и аудитора рассматриваются как доход этих субъектов и у них облагаются налогом на прибыль.
Расходы, связанные с доверительным управлением признаются расходами управляющего. Но договором может бвть установлено, что эти расходы покрываются за счет имущества ПИФа.
Налог на имущество рассчитывается управляющей компанией и уплачивается за счет имущества ПИФа. (В закрытом ПИФе за инвестиционный пай учредители могут вносить иное имущество помимо денежных средств=в результате управления может появиться имущество).
Н/обложение пайщиков
Пайщики имеют право продать свой пай (погасить). Выплаты по паю-это денежная компенсация, соразмерная доли в праве собственности на имущество ПИФа. Доходы пайщиков возникают при погашении пая как разница между ценой выбытия и ценой его приобретения с учетом расходов по приобретению и реализации.
У юр.л. доходы от выбытия пая = внереализационные доходы (24%)
У иностр. Юр.л. по ставке 20%.
Переоценка пая по балансу инвестора доходом не признается и не облагается.
59. Особенности налогообложения негосударственных пенсионных фондов
НПФ - особая организационно-правовая форма НКО социльного обеспечения, исключительным видом деятельности которой является:
1) деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения
2) деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с ФЗ и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
Все виды деятельности являются лицензируемыми. НПФ функционируют с помощью управляющих компаний.
НПФ имеет собственное имущество: пенсионные резервы и имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности.
Доходы НПФ (кроме ст249,250 НК)
1) доходы от размещения средств в ценные бумаги
2) от осуществления инвестиций и др. вложений (дивиденды и % по ценным бумагам, банковским депозитам, прибыль от реализации активов и чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных резервов на отчетную дату).
3) отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов
4) доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности в цен.бумаги и др. инвестиции
Налогообл. Доход = Фактический доход - (Пенс.резерв*Ставка реф.*кол-во календ.дней размещ)/365
Сумма размещения пенсионных резервов в отчетном периоде определяется как ср.арифметическое
ПР = (1/2 ПРнач +1/2 ПРкон+ Сумма ПР на нач. каждого месяца)/ Кол-во месяцев в периоде
В налоговом учете раздельно определяются доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда.
Расходы от размещения резервов:
1) Вознаграждения управляющей компании, депозитариям, профессиональным участникам РЦБ
2) Обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы
3) Отчисления на формирование имущества для обеспечения уставной деятельности
Размер таких отчислений не должен превышать 15% доходов, полученных от размещения пенсионных резервов.
Расходы,связанные с уставной деятельностью (за искл. расходов по ст.254-269 НК):
1) Оплата услуг актуариев
2) Вознаграждение за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения
3) Оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств и бланков строгой отчетности и т.д.
За счет имущества для обеспечения уставной деятельности НПФ оплачивает услуги, возмещает расходы организаций, предоставляющих услуги (консульт., информацион., технич. содействие).
НДС
Операции НПФ в значительном объеме носят характер страхования, а получаемые доходы, связанные с инвестированием средств пенсионных резервов в ценные бумаги – не облагаются!
По остальным опреациям НДС уплачивается. НПФ как и страховые организации, и банкуи имеют право включать суммы уплаченного НДС в расходы.
60. Дог. займа: налоговые последствия его заключения
Стороны: займодавец и заемщик.
Дго. Заключается в письменной форме, где указывается сумма, срок, предметно описывается, что даем в заем, последствия неисполнения, %ы.
Налоговые последствия:
Н/облож. Займов, предоставленных в руб.
1. займы НДС не облагаются 2. %ы по дог. – внереализационные дох. У займодавца и расх. У заёмщика по н на пр.
Если применяется метод начисления при учете %в, то последний день месяца – дата получения дох. , а при кассовом методе – дата получения денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Дог. займа предоставленный в иностранной валюте
Особенность – определение курсовой разницы. Только положительные курсовые разницы учитываются в НБ при определении Н на Пр.
Дог. займа м/у ф. и ю. л.
Организация, получившая заём от ф.л. несет росх. По уплате %. Сумма % учитывается в расх. Организации и это общее правило, но сущ-т исключения:
1. Расх. По обслуживанию займа относятся на увеличение дебиторской задолженности. Если пп. Средства займа использует для предварительной оплаты мат. Ценностей, запасов, для выдачи авансов, то она должна расх. По обслуживанию займа относить на увеличение дебиторской задолженности, образовавшиеся в связи с предварительной оплатой. Включение % в состав деб. Задолженности продолжается до получения орг.-заемщика приобретенных ценностей, выполненных Р, оказ. У. после этого расх. По займу учитываются в общем порядке.
2. Расх. По обслуживанию займа включаются в ст-ть инвестиц. Актива. % за кредит увеличивают ст-ть инвестиц. Актива и включаются в его ст-ть до момента принятия объекта в качестве ОС, имущ. Комплекса и т.д.
Дог. займа полученный ф. л. От организаций
При получении займа от юр. л., сумма займа у ф.л. не яв-ся объектом обложения, но ф.л. обязаны уплачивать НДФЛ с суммы мат. Выгоды. Мах. Из з/пл. в счет погашения займа у раб-ка м. удерживаться не более 50%.
61. Договор о совместной деятельности: налоговые последствия его заключения
2 или более лиц без образования юр. лица для извлечения прибыли соединяют вклады.
К сущ-м условиям относятся:
1. Наличие единой цели,которая прописана в договоре:
2. Все участники делают вклады как в денежной, так и в натуральных формах.
3. Совместная деятельность по достижению цели.
4. Учет всех операций в рамках дог-ра СД ведется по доверенности, которую подписывают все участники договора.
5. Распределение доходов и убытков.
Налоговые последствия:
1. связанные с определением Н на П
а) взносы по дог. СД делаются только за счет чистой прибыли,
б) участник дог., который ведет общие дела, должен ежем. сообщать о сумме доходов,
в) убытки , полученные в результате сделки, не уменьшают НБ по Н на П,
г)при возврате взноса в УК в большей сумме, чем первоначальный взнос, тоже облагается Н на П.
2. связанные с НДС:
а) взносы по дог. СД не являются объектом по НДС,
б) все остальные операции, проводимые в рамках договора, облагаются на общих основаниях,
в) в случае возврата взноса в сумме большей, чем первоначальная сумма взноса, то разница облагается НДС,
3. связанные с акцизами:
После производства подакцизного товара, на следующий день участник дог. СД, который ведет общие дела должен сообщить в ИФНС по месту своей регистрации о том, что произведен подакцизный товар и сдать в нал. инспекцию копию дог. СД и свидетельство о постановке на налоговый учет в налоговый орган всех участников товарищества. ИФНС получив эти сведения, в трехдневный срок сообщает в налоговые органы все участников товарищества по месту их регистрации для последующей проверки участников простого товарищества.
акцизами облагается выручка от реализации:
- Вклады подакцизными товарами являются объектом акциза(т.е. НДС нет, а акциз есть)
- При выделении доли СД, если доля забирается подакцизными товарами, то тоже должны быть обложены акцизами
4. связанные с Н на им-во:
- Плательщиками Н на Им-во предприятия с суммы вклада является собственник имущества
- со стоимости ОС, купленных в рамках дог. СД или произведенный Н на Им-во платит каждый участник дог-ра пропорционально доли вклада.
Участник тов-ва, который ведет учет, должен ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным сообщить каждому участнику тов-ва ст-ть ОС, которые приходятся на его долю.
62. Договор финансовой аренды: налоговые последствия его заключения
Субъекты являются:
1. Лизингодатель – м.б. как юр. так и физ. лицо, которое за счет собственных или привлеченных средств приобретает в ходе реализации дог. лизинга имущество в собственность и за тем предоставляет это имущество а качестве предмета лизинга – лизингополучателю, за определенную плату, на определенный срок с переходом или без права перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
2. Лизингополучатель – юр. или физ. лицо, которое в соответствии с дог. лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях (либо с выкупом, либо без).
3. Продавец или поставщик – либо юр., фих лицо, которое в соответствии с дог. купли-продажи с лизингодателем продает лизингополучателю имущество, которое является предметом лизинга.