Термины "декларация", "декларирование" используются в различных отраслях права. Обычно декларация рассматривается как заявление, порождающее определенные правовые последствия в публично-правовой сфере. В налоговом и таможенном праве декларирование является правом и (или) обязанностью субъекта в зависимости от юридического статуса субъекта и его состояния. Декларирование - это процедура, урегулированная нормами права. Как правило, декларация - это документ, в том числе в ряде случаев электронный. Однако российское национальное право признает в отдельных случаях декларирование в устной форме.
Представление декларации является одновременно раскрытием информации о частной жизни декларанта. Безусловно, это определенное ограничение прав граждан в интересах общества в целом. Набор сведений, обязательный для представления в налоговой декларации, обычно четко регламентирован законодательно и, в свою очередь, характеризует реализуемую государством налоговую политику, равно как и санкции, устанавливаемые за несоблюдение действующей процедуры декларирования. Основополагающий критерий при установлении объема декларируемых сведений состоит в их необходимости и достаточности.
Пункт 7 ст. 80 НК РФ прямо указывает на неправомерность включения в форму налоговой декларации сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации; 5) номера контактного телефона налогоплательщика.
В определенных случаях представление декларации, будучи обязанностью субъекта, является необходимым условием реализации иных прав, в том числе прав на получение льгот и иных имущественных преференций. Например, для получения такой налоговой льготы, как имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц, налогоплательщик должен подать налоговую декларацию (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, декларант, подавая декларацию, обосновывает правомерность своих притязаний, а государственный орган, осуществляя соответствующие контрольные мероприятия, обеспечивает осуществление принятой государственной налоговой политики.
Статья 80 НК РФ определяет налоговую декларацию как "письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога". Статьи 174, 204, 229, 243 - 244, 289, 333.15, 346.10, 346.23, 346.32, 346.39, 363.1, 370, 386, 398 НК РФ определяют порядок подачи налоговых деклараций в отношении как федеральных, так региональных и местных налогов.
В РФ полномочиями по утверждению форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения (п. 7 ст. 80 НК РФ) обладает Минфин России. Форматы представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения, утвержденных Минфином России. В ряде случаев отечественное законодательство предусматривает упрощенный способ декларирования. В целом совершенствование форм налоговых деклараций характерно не только для российской правовой системы. Предпринимаются попытки разработки унифицированных форм отчетности и процедур их сдачи. Например, государства - члены Евросоюза имеют право не только определять основания для применения телекоммуникационных каналов связи для представления налоговых деклараций НДС плательщиками этого налога, но и предусматривать случаи обязательного их представления таким способом. В целом постепенный перевод налогоплательщиков на представление налоговой документации, в том числе налоговых деклараций, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи - общемировая тенденция.
В Управлении ФНС по Московской области в настоящее время используются все допустимые законодательством формы приема налоговых деклараций.
Одна из приоритетных задач налоговой службы — повышение качества предоставляемого сервиса налогоплательщикам.
Акцент в этой работе Служба ставит на развитие электронных услуг.
Полученные расчетные оценки позволяют оценить эффективность проекта как достаточно высокую, в результате его повысится уровень использования электронной формы декларирования, снизится стоимость оформления деклараций, улучшатся условия труда работников УФНС по Московской области.
Проведенный расчет экономической и социальной эффективности внесенных предложений позволил сделать вывод об эффективности предлагаемого проекта и необходимости его внедрения в деятельность УФНС по Московской области.
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 // РГ. 25.12.1993. N 237.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ) // Российская газета. №148 – 149, 06.08.1998.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.03.2009 №36-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.
4. Приказ МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@ (с изм. от 08.08.2003) "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Документ опубликован не был // СПС "КонсультантПлюс".
5. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.04.2002 №БН-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникакционным каналам связи» // Российская газета, №89, 22.05.2002.
6. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам РФ от 10.12.20025 №БГ-3-32/705@ «Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (с изм., внесенными Приказом МНС РФ от 08.08.2003 №БГ-3-32/443@) // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 №9н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения» // Российская газета, №100, 13.05.2008.
8. Приказ Федеральной налоговой службы от 06.02.2008 №ММ-3-6/50@ «Об утверждении временного регламента обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи в унифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности при представлении их налогоплательщиками через специализированного оператора связи» // Финансовая газета (региональный выпуск), №10, 06.03.2008 - №11, 13.03.2008.
9. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.12.2007 №03-01-13/9-269 «Об ответственности за непредставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде» // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован не был.
10. FSB призывает налоговое и таможенное ведомства выплатить в срок платежи по стимулированию электронной подачи деклараций // http://www.offshore.su.
11. Бурцев Д.Г. Представление налоговой декларации и отчетности в электронном виде // Аудиторские ведомости, 2008, №8.
12. Годме П.М. Финансовое право / Пер. Халфиной Р.О. М.: Прогресс, 2008. С. 406.
13. Журавлева О.О. Исмаилова Л.Ю. Декларация как один из элементов обеспечительного механизма исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и организации электронного налогового контроля // Финансовое право, 2007, №12.
14. Журавлева О.О. Исмаилова Л.Ю. Декларация как один из элементов обеспечительного механизма исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и организации электронного налогового контроля // Финансовое право, 2007, №12.
15. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Налоговое декларирование – элемент современной налоговой политики // Финансовое право, 2008, №4.
16. Князев В. Г., Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР, 2003.
17. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части 1 под редакцией С. Шаталова. М., 2008 г.
18. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части 2 под редакцией А. В. Брызгалина и А. Н. Головина. М., «Аналитика –Пресс»,2009 г.
19. Костенко Н.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое пособие. М.: БЕК, 2003. С. 23.
20. Кучеров И.И. Международное налоговое право (академический курс): Учебник. М.: ЗАО "ЮрИнфоР", 2007
21. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 26.
22. Муратова Д. Представление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, №34.
23. Налоги: Учебное пособие под ред. Черника Д.Г., Москва, 2008 г.
24. Налоги и налогообложение : Учебное пособие. Часть первая / Под ред. Шувалова Е. Б., 2004. - 216 с.
25. Налоги и налогообложение : Учебник/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. -СПб: Питер, 2006. -496 с.
26. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Феде-рации. – 3-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика. – ч. 1. 2007. – 33 с.
27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение М. 2008 г.
28. Черник Д.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. М., 2006.