Организация и методика проведения налоговых проверок (стр. 5 из 6)
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели.
Обобщенная информация финансовых результатов представляется в бухгалтерской отчетности: форма №1, № 2, № 5, № 11, т.д.
При проведении налоговых проверок осуществляется контроль над своевременностью и полным объемом уплаты налогов. При этом проводится:
проверка логической связи между отдельными расчетными и отчетными документами и показателями;
сравнение отчетных показателей текущего, прошлого налогового периода;
взаимосвязь показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;
оценка необходимости, а также возможности проведения тех или иных расходов.
Для отчетности в целом рассчитывается ряд показателей (Приложение 4):
Анализ финансового состояния предприятия:
, 
,где СОС – собственные оборотные средства,
- сумма активов, КР – капитал и резервы, ВА – внеоборотные активы.КР =
,ВА =
, 
,СОС = 410182 – 645000 = - 234 818 руб.,
·100% = - 9,8%.Финансовое состояние считается удовлетворительным, если СОС ≥ 30%. 9,8% < 30%, таким образом, финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.
Анализ обеспеченности собственными оборотными средствами:
,где СОС – собственные оборотные средства, ОС – оборотные средства.
ОС =
, 
,5%.Если СОС
20% от оборотных средств, то предприятие полностью обеспечено собственными оборотными средствами. -13,5% < 20%, таким образом, обеспеченность собственными оборотными средствами неудовлетворительная.Анализ финансовой устойчивости предприятия
,где КР – капитал и резервы, ЗС – заемные средства, ку – коэффициент финансовой устойчивости.
КР =
руб. 
Если коэффициент финансовой устойчивости ку ≥ 1, то предприятие финансово устойчиво. В данном случае 0,2< 1. Следовательно, предприятие имеет неудовлетворительную финансовую устойчивость. Для улучшения финансового состояние предприятие может увеличить капитал и резервы (например, увеличить добавочный капитал) и уменьшить заемные средства (например, погасить кредиторскую задолженность).
Анализ финансовой устойчивости предприятия зависит также от ряда коэффициентов: коэффициента автономии, маневренности, обеспеченности запасов собственными источниками.
Рассчитаем коэффициент автономии:
Ка =
,где КР – капитал и резервы,
сумма активов.Ка =
.Нормативное значение ка = 0,5. Таким образом, коэффициент автономии не соответствует оптимальному значению. Это означает, что у предприятия не достаточно собственных средств для успешной деятельности предприятия, а также не достаточно излишних денежных средств для его развития.
Рассчитаем коэффициент маневренности:
,СОС = КР – ВА
где СОС – собственные оборотные средства, КР – капитал и резервы, ВА-внеоборотные активы.
КР =
ВА =
СОС = 410182 – 645000 = - 234 818 руб.
.Нормативное значение коэффициента маневренности
Таким образом, 
не соответствует оптимальному значению. Это означает, что собственные средства предприятия находятся в менее ликвидных активах, следовательно, необходимо больше времени для оборачиваемости денежных средств. Предприятию необходимо увеличить собственные оборотные средства и уменьшить резервы.Рассчитаем коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками:
Ко =
,где СОС – собственные оборотные средства, З – запасы.
З =
руб.Ко =
= - 0,8.Нормативное значение Ко = 0,6. Таким образом, Ко не соответствует оптимальному значению. Это означает, что у предприятия недостаточно собственных запасов для обеспечения деятельности предприятия. Следовательно, предприятию необходимо привлечь больше заемных средств, которые и так велики.
Анализ финансового состояния предприятия в целом:
а) абсолютная финансовая устойчивость:
З < СОС
З =
руб.294 960 руб. > - 234 818 руб.
б) нормальное финансовое состояние:
СОС
З < СОС,ЗС,где З – запасы, ЗС – заемные средства, СОС,ЗС – собственные оборотные средства, заемные средства.
ЗС =
= 1 975 771 руб.СОС,ЗС = ЗС+СОС
СОС,ЗС = 1975771 – 234 818 = 1 740 953 руб.
- 234 817 руб. < 294 960 руб. < 1 740 953 руб.
в) неустойчивое финансовое состояние:
ЗС > СОС,ЗС
1 975 771 руб. > 1 740 953 руб.
г) критическое финансовое состояние (состояние банкротства):
СОС нет, просроченная кредиторская задолженность.
Проанализировав все показатели, приходим к выводу, что у предприятия неустойчивое финансовое состояние.
Это означает, что данное предприятие представляет интерес для налоговых органов в плане проведения выездной налоговой проверки. Скорее всего, на данном предприятии нарушаются правила ведения бухгалтерского и налогового учета, возможно искажение информации, содержащейся в первичных документах и аналитических регистрах.
6 Анализ конкретной ситуации из практики налогообложения
Организация выдала заем на два года. По условиям договора проценты по займу выплачиваются в момент его погашения. В налоговом учете проценты по займу признаны доходом единовременно в периоде окончания срока займа. При расчете налога на прибыль организация применяла метод начисления. Правомерны ли действия налогоплательщика?
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при методе начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В нашем случае договор заключен на два года и, следовательно, проценты по займу включаются в состав доходов в налоговом учете в конце каждого года, а не в конце истечения срока договора.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Вывод. Организацией неправомерно приняты проценты по займу в налоговом учете. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
7. Корректировка НК РФ
Гл. 262 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».