а) день отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг);
б) день оплаты товаров (работ, услуг);
в) день предъявления покупателю счета-фактуры.
Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательства по мере поступления денежных средств за отгруженные товары.
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2006 г. был введен единый метод уплаты НДС — «по отгрузке».
С введением этого принципа начисления порядок вычета налога существенно меняется. Если для вычета НДС требовалась обязательная оплата товара, то с начала 2006 г. достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. (В то же время для предприятий с большой дебиторской задолженностью законом предусмотрен двухлетний период перехода к этому методу уплаты налога.)
Льготы. Не подлежат налогообложению, например, следующие операции (ст. 149 Кодекса):
♦ сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
♦ реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
♦ услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
♦ реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
♦ услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
♦ банковские операции (за исключением инкассации);
♦ услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства.
Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.
Налоговый период – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки ( без НДС), не превышающими установленного законом предела (с 1 января 2006г. – 2 млн. руб.).
Налоговые ставки. Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10 и 18%.
1. Налогообложение по нулевой ставке (0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы РФ.
2. Налогообложение по пониженной 10% - ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также лекарства и изделия медицинского назначения.
Налогообложение по общей 18% - ной процентной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом.
1) НДС по реализации:
НБ = 360 + 108 + 150 = 618
НДС по реал. = 618 * 18/118 = 94,3 тыс. руб.
2) НДС авансы:
НБ = 128
НДС авансы = 128 * 18/118 = 19,5 тыс. руб.
3) НДС по внереализационным операциям:
НБ = 14
НДС по внереал. опер. = 14 * 18/118 = 2,1тыс. руб.
4) НДС по авансам зачтённым в налоговом периоде:
НБ = 108
НДС по авансам зачт. = 108 *18/118 = 16,5 тыс. руб.
5) НДС предъявл. поставщику:
НДС предъявл. пост. = 47,7 + 18 = 65,7 тыс. руб.
6) НДС в бюджет:
НДС в бюджет = 94,3 + 19,5 + 2,1 – (16,5 – 65,7) = 33,8 тыс. руб.
2. РАСЧЕТ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога отражен в гл. 28 Кодекса.
Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
К объектам налогообложения относятся:
· самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (например, автомобили, мотоциклы, автобусы);
· воздушные транспортные средства (в частности, самолеты и вертолеты);
· водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и др.).
В Налоговом кодексе четко оговорены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 358.2). Например, это автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые морские и речные суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Налоговая база. Порядок определения облагаемой базы зависит от вида транспортного средства. Так, налоговая база определяется в отношении:
· транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
· водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость,- как валовая вместимость в регистровых тоннах;
· прочих транспортных средств – как единица транспортного средства.
Налоговый период – календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъекта Федерации в рамках ставок, определенных Налоговым Кодексом. Например, в соответствии с гл. 28 Кодекса автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно облагаются по ставке 5 руб. за 1 л.с., а мощность свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – 30 руб.
Вместе с тем, федеральное законодательство наделяет субъекты РФ правом увеличивать либо уменьшать налоговые ставки (не более чем в пять раз); устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.
Порядок исчисления и уплаты. Сумму транспортного налога юридические лица уплачивают самостоятельно, в отношении физических лиц это делают налоговые органы.
Сведения о транспортных средствах, принадлежащих физическим лицам, в налоговые инспекции подают органы, осуществляющие регистрацию этих средств на территории РФ. Срок подачи таких сведений ограничен десятью днями после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств.
На органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, также возлагается обязанность в срок до 1 февраля текущего календарного года сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года.
Порядок и сроки уплаты транспортного налога юридическим лицами, а также сроки подачи налоговой декларации определяются законодательством субъекта РФ.
Новации. С 1 января 2006 года отменен предельный срок для направления налоговых уведомлений. Транспортный налог уплачивается в зависимости от установленного регионами срока его уплаты. Для налогоплательщиков – организаций отчетными периодами признаются первый, второй и третий квартал. Законодательным органам субъектов РФ, предоставлено право не устанавливать отчетные периоды. Аналогичным образом определяется порядок уплаты авансовых платежей. Сумма авансовых платежей по налогу организации исчисляют по истечении отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и соответствующей налоговой базы. Решение об уплате или неуплате авансовых платежей принимают региональные власти. Налогоплательщики – организации по истечении налогового периода представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию, форма которой утверждается Минфином.
Расчёт годовой суммы налога:
Налог = Ставка * Мощность * коэффициент использования * количество используемых средств.
Налог ВАЗ 2106 = 7 * 70 * 5/12 * 3 = 602,7 руб.
Налог Автобус VOLVO = 48 * 218 * 1 * 1 = 10464 руб.
Налог ЗИЛ 130 = 84 * 260 * 7/12 * 1 = 12667,2 руб.
| Транспортноесредство | Годоваясумма налога | Авансовые платежи | По итогугода | ||
| I кв. | II кв. | III кв. | |||
| ВАЗ 2106 | 602,7 | 163,93 | 245,88 | 245,88 | 245,88 |
| Автобус VOLVO | 10464 | 2616 | 2616 | 2616 | 2616 |
| ЗИЛ 130 | 12667,2 | - | - | - | 12667,2 |
| Итого: | 23733,9 | 2779,93 | 2861,88 | 2861,88 | 15529,08 |
3. РАСЧЁТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.
Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаётся движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаётся находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.
Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.