Ставки подоходного налога.
| Размер облагаемого годового дохода, драм | Сумма налога |
| До 120 000 | 15% с облагаемого дохода |
| От 120 001 до 320 000 включительно | 18 000 драмов плюс 25% с суммы, превышающей 120 000 драмов |
| 320 001 и выше | 68 000 драмов плюс 30% с суммы, превышающей 320 000 драмов |
Для отдельных плательщиков и (или) видов деятельности законодательством могут устанавливаться фиксированные платежи, заменяющие подоходный налог.
При выплате доходов иностранным гражданам и лицам без гражданства налоговые агенты удерживают (взимают) налог у источника выплаты дохода в следующих размерах:
| Вид дохода | Размер, % |
| Страховые возмещения, полученные от страхования, и доходы от перевозки (фрахта) | 5 |
| Роялти, доход от сдачи имущества в аренду, прирост стоимости имущества и иные пассивные доходы, кроме доходов от перевозки (фрахта), а также иные доходы, полученные от армянских источников (в том числе полученные от предпринимательской деятельности) | 15 |
Налог на доходы физических лиц на всей территории России. При этом налоговые резиденты России отчитываются по общемировым доходам, а нерезиденты только по доходам, полученным на территории России.
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами; д) выделены доходы, не подлежащие налогообложению.
Налоговый период, согласно НК РФ- это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.
Налоговые вычеты- это сумма, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Для фактического получения дохода- это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. для разных видов доходов он определяет по-разному. Порядок определения даты фактического получения дохода представлен в следующей таблице:
| Вид дохода | Дата фактического получения дохода |
| Доход в денежной форме | 1. День выплаты дохода наличными денежными средствами2. День перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке3. День перечисления дохода на банковские счета третьих лиц по распоряжению налогоплательщика |
| Доход в натуральной форме | День передачи налогоплательщику дохода в натуральной форме |
| Доход в виде материальной выгоды | 1. День уплаты налогоплательщиком % по полученным заемным средствам2. День приобретения товаров по ценам ниже рыночных3. День приобретения ценных бумаг |
| Доход в виде оплаты труда | Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности |
Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога.
Введены три твердо фиксированные налоговые ставки:
23% (основная ставка налога),
30% (дивиденды и доходы, получаемые физическими лицами, не являются налоговыми резидентами РФ),
35% (стоимость любых выигрышей и призов; страховые выплаты по договорам добровольного страхования, заключенные на срок менее 5 лет; процентные доходы по вкладам в банках и сумма экономии на % за пользование заемными средствами).
Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:
- налоговая база = объект налогообложения в денежном выражении – налоговые вычеты;
- налог на доходы физических лиц = налоговая база ставка налога в % / 100.
При исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.
Общая сумма налога, которою налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:
общая сумма налога за 2002 г. =
сумма налога, исчисленного по ставке 13%+
сумма налога, исчисленного по ставке 30%+
сумма налога, исчисленного по ставке 35%.
Особое место в подоходном налогообложении занимают льготы, главной целью которых является сокращение величины налогового обязательства налогоплательщика путем выведения из-под налогообложения отдельных объектов обложения либо путем уменьшения налогооблагаемой базы.
Налоговым кодексом установлены четыре стандартных вычета:
1. Стандартный вычет в размере 3000 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.
2. Стандартный вычет в размере 500 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.
3. Стандартный вычет в размере 400 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.
4. Стандартный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.
Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемые по ставке 13%. Если налогоплательщик имеет право на вычеты 3000 руб. и 500 руб., то ему предоставляется один вычет, как правило, максимальный. Налогоплательщикам, имеющим право на вычет 3000 руб. или 500 руб., не предоставляется вычет 400 руб.
Налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:
а) родителям; б) супругам родителей; в) опекунам и попечителям.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, ординатором, студентом или курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет. Вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 600 руб. на ребенка, следующим налогоплательщикам:
- вдовам, вдовцам;
- одиноким родителям;
- одиноким попечителям, одиноким опекунам.
Предоставление вычета производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
Законодателем установлены следующие социальные налоговые вычеты:
| Виды социального вычета | Размер вычета |
| 1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели | Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде |
| 2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налогом периоде | Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. |
| 3. Расходы налогоплательщика- родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения образовательных учреждениях | Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей |
| 4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет | Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. (вместе с расходами на медикаменты). Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения |
| 5. Расходы налогоплательщика на свое приобретение медикаментов для себя, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет | Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. (вместе с расходами на лечение) |
Профессиональные вычеты могут применяться только в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке 13%.
Таким образом, при одинаковом совокупном доходе физические лица уплачивают различные суммы подоходного налога. Кроме того, физические лица, не имеющие права на вычет минимальной оплаты труда, находятся в невыгодных условиях по сравнению с физическими лицами, которые имеют право, поскольку предоставление ежемесячного вычета не ставится в зависимость от величины дохода.
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Необходимость введения упрощенной формы