Так, не облагаются экологическим налогом объемы:
– выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников, рассчитанные исходя из количества израсходованного топлива на передвижение за пределами территории Республики Беларусь;
– добычи попутного газа из месторождений нефти;
– переработки полуфабрикатов из сырья, полученных на определенном этапе технологического процесса переработки сырых нефти и нефтепродуктов на давальческих условиях и причитающихся переработчикам в счет платы за услуги;
– добычи попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых государственным балансом запасов полезных ископаемых и извлекаемых при разработке месторождений других видов полезных ископаемых;
– добычи полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, а также составляющих нормативные потери полезных ископаемых;
– добычи (изъятия) воды из поверхностных и подземных источников для противопожарного водоснабжения;
– добычи воды из подземных источников: контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией;
– хранения отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных для обезвреживания и (или) использования, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;
– размещения радиоактивных отходов, образующихся в результате работ по преодолению аварии на Чернобыльской АЭС;
– производства тары и иных товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета.
Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками – ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещения отходов производства, произведенных и (или) импортированных пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона переработанных нефти и нефтепродуктов.
Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками – ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, сверх установленных лимитов – уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.
4.2 Пути снижения налоговых затрат на примере ОАО «Доломит»
ОАО «Доломит» является самым крупным плательщиком экологического налога в Железнодорожном районе г. Витебска. Доля поступлений экологического налога от ОАО «Доломит» в общем объеме поступления экологического налога в Железнодорожном районе г. Витебска составляет 15–16%.
В таблице 4.4. представлены сведения об уплаченных суммах экологического налога ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг.
Таблица 4.4 – Экологический налог, уплаченный ОАО «Доломит» за 2006–2008 гг.
| Вид платежа | Год | ||
| 2006 | 2007 | 2008 | |
| 1. За объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, тыс. р | 6631,3 | 6954,2 | 129581,1 |
| 2. За объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, тыс. р. | 286049,6 | 407855,3 | 354387,9 |
| 3. За объемы отходов производства, тыс. р. | 2420,9 | 1230,8 | 1569,3 |
| 4. За объемы импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона | 1722,9 | 986,7 | 16,9 |
| Итого | 296823,8 | 417027,0 | 485555,2 |
Как видно из таблицы 4.4 наибольший удельный вес в структуре экологического налога ОАО «Доломит» занимают платежи за объемы выбросов загрязняющих веществ. Это связано с тем, что обработка добываемых природных ресурсов производится на устаревшем оборудовании, которое не позволяет в достаточной мере производить очистку выбрасываемых веществ. Поэтому одним из путей снижения экологического налога на предприятии является реконструкция 2-х топок на технологических линиях 1, 3 в цехе №7 и технологической линии 5 в цехе №5 с целью установления оборудования, позволяющего более качественно производить очистку выбросов вредных веществ.
Также на предприятии при добыче и сбросе сточных вод не применяются водоизмерительные приборы. Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 №215 установлено, что за использование (изъятие, добычу) воды из поверхностных и подземных вод, за сброс сточных вод в водные объекты и подземные горизонты при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств к ставкам налога применяется коэффициент 1,5. Следовательно, применение водоизмерительных приборов позволит предприятию существенно снизить суммы экологического налога за добычу и сбросы сточных вод.
Таким образом, для уменьшения налоговых затрат на ОАО «Доломит» предлагается следующее:
1. Реконструкция технологического оборудования с целью повышения качества очистки выбросов, что позволит уменьшить объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и соответственно уменьшить налог в части платы за выбросы;
2. Приобретение водоизмерительных приборов, что позволит не применять к установленным ставкам коэффициент 1,5 и таким образом уменьшить налог в части платы за добычу воды и сбросы сточных вод.
Актуальность изученной в ходе выполнения дипломного проекта проблемы обусловлена временем. Процесс интеллектуализации экономики и других сфер жизни общества и государства относится к числу важнейших современных экономических закономерностей. Ставка на интеллект, его созидательную роль в производстве знаний, инновационные и творческие способности становится решающим фактором общественного развития, а превращение знаний в интеллектуальный капитал – главным ресурсом повышения конкурентоспособности предприятий.
Активизация инновационного развития предприятий, отраслей и экономики в целом является одним из главных направлений реального экономического роста в Республике Беларусь, что отмечено в основных программных документах (Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2007–2010 годы, Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 гг., Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2020 г.).
Как рычаг косвенного воздействия, налоговое регулирование инновационной деятельности, является мощным инструментом, способным влиять на развитие инновационных процессов. Поэтом выбор тех или иных способов налогового регулирования может существенно сказаться на развитии инновационной деятельности в стране.
Изучив методы налогового стимулирования инновационной в Республике Беларусь, можно сделать вывод об их соответствии методам, применяемым в развитых странах. Однако существуют и проблемы, пути решения которых были предложены в третьем разделе дипломного проекта, а именно:
– отмена 1%-го сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, включаемого в цену продукции;
– освобождение от уплаты отчислений в инновационные фонды с направлением данных средств на инновационную деятельность – т.е. предприятия исчисляют отчисления, но не уплачивают их в бюджет, а направляют на развитие собственной инновационной деятельности. Предприятия, не осуществляющие инновационную деятельность, производят отчисления в действующем порядке;
– снижение ставки налога на прибыль на 50% для всех предприятий, направляющих средства на развитие инновационной деятельности, с использованием высвободившихся средств на данные цели.
В области налогового администрирования были предложены следующие пути совершенствования:
– создание самостоятельной отрасли законодательства – налогового права на базе единой законодательной и нормативной базы налогообложения, устраняющей многочисленные нормативные документы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения, ликвидирующей имеющиеся правовые пробелы и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений;
– упрощение налоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов, сокращения их количества, максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты;
– совершенствование процедур регистрации, учета и контроля плательщиков, сокращения налоговых форм (деклараций и расчетов), обеспечения возможности их представления на электронных носителях с правом электронной подписи, что позволит сократить затраты как со стороны субъектов хозяйствования, так и государства;
– содействие формированию в обществе налоговой культуры путем создания доступных информационных ресурсов для всех слоев населения, эффективной системы консультирования налогоплательщиков и подготовки кадров.
Данные меры на примере 4 предприятий могли бы позволить каждому из них высвободить дополнительные средства на развитие инновационной деятельности. В конечном итоге эти мероприятия стали бы одним из путей к достижению финансового благополучия предприятий. А финансовое благополучие предприятий в свою очередь ведет к улучшению социально-экономической обстановки в стране.
В четвертом разделе дипломного проекта изложен порядок формирования экологического налога в Республике Беларусь. На примере ОАО «Доломит» представлены пути снижения налоговых затрат.