Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов, и др. Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности, срочности, платности, оформляется соответствующим договором между субъектом хозяйствования и налоговым органом. Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет.
Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно ее позитивное воздействие на социально-экономическую деятельность плательщика, реализацию приоритетных для государства направлений развития.
Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другая часть в централизованный фонд государственных ресурсов – государственный бюджет. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.
Через налоги реализуется главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления им собственных функций (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Регулирующая функция налогов заключается в регулировании хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов. Суть регулирующей функции сводится к тому, что налогами облагается ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:
- стимулирующая – оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождений;
- сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;
- воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.
Контрольная функция заключается в своевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.
а) прямые – налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, и окончательным плательщиком которых является владелец имущества или доходов, т.е. юридический и фактический плательщик совпадают;
б) косвенные – налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Уплату косвенных налогов в бюджет производит продавец, однако фактически плательщиком является покупатель.
По принадлежности органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает:
а) республиканские налоги – устанавливаются верховной властью и поступают в госбюджет;
б) местные налоги – взимаются местными органами управления и поступают в местные бюджеты.
По объекту регулирования:
а) налоги, регулирующие ценообразование, – налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки;
б) налоги, воздействующие на издержки производства, – налоги, включаемые в себестоимость;
в) налоги, регулирующие занятость, – налоги, объектом обложения которых является заработная плата и фонд заработной платы.
По источникам средств для уплаты:
а) себестоимость;
б) выручка от реализации;
в) финансовые результаты.
Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то понятие налоговой системы предполагает более широкую трактовку.
Так, налоговая система государства представляет собой совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на территории государства и взимаемых с целью создания государственного фонда финансовых ресурсов. Кроме того, в понятие налоговой системы включается совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
Подходы к устройству современного государства, в том числе содержательные основы финансовой и налоговой политики, закладывались в конце VIII века. Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Классические принципы налогообложения сформулировал в 1776 году Адам Смит.
– Принцип равномерности – требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Данное правило также называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.
– Принцип определенности – требует, чтобы сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику.
– Принцип удобства – предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.
– Принцип экономности – предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.
– Принцип эффективности – налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая политика система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Подходы А. Смита получили современное толкование в формулировках второго канцлера ФРГ Людвига Эрхарда: налоги по возможности минимальны; необходимы минимальные затраты на их взимание; налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы; налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на более справедливое распределение доходов; максимальное уважение к частной жизни человека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь; работник налогового органа не имеет права давать кому-либо сведения о налогоплательщике; соблюдение коммерческой тайны гарантировано; налоговая система исключает двойное налогообложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.
Принципы налогообложения в Республике Беларусь основываются на определенных классиками и подтвердившими свою актуальность временем подходах. Они нашли свое отражение в статье 2 Налогового кодекса Республики Беларусь:
– Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
– Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), не установленные законодательными актами.
– Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
– Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, либо создающих иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.
– Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров.