судебных расходов за 3 месяца – 1 050 рублей,
оплаты приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек, маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-скоросшивателей и т.п.) за 3 месяца – 1 500 рублей.
Итого ежегодно расходов – 122 580 рублей за 1 квартал.
В соответствии с установленными нормативами при определении совокупного дохода организации во внимание не принимаются ее расходы по заработной плате, а при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).
С учетом этого размер уменьшающих налогооблагаемый доход расходов составляет:
по 2005 году – 65 230 рублей
(122 580,00р. – 42 000,00р. – 15 000,00р. (нет аудиторских услуг) – 350,00р. (судебные расходы меньше, чем в 2002 и 2003 годах) = 65 230,00р.),
по 2006 году – 80 580 рублей
(122 580,00р. – 42 000,00р. = 80 580,00р.),
по 2007 году – 119 280 рублей
(122 580,00р. – 2 250,00р. – 1 050,00р. = 119 280,00р.).
Налоговая база по каждому анализируемому периоду составила:
в 2005 году – 84 770 рублей
(150 000,00р. доходов – 65 230,00р. принимаемых расходов = 84 770,00р.),
в 2006 году – 189 420 рублей
(270 000,00р. доходов – 80 580,00р. принимаемых расходов = 189 420,00р.),
в 2007 году – 150 720 рублей
(270 000,00р. доходов – 119 280,00р. принимаемых расходов = 150 720,00р.).
При ставках налогообложения процентов в 2005 и 2006 годах, 15 процентов в 2007 году сумма налогов по ставке составила:
в 2005 году – 16 954 рубля
(84 770,00р. * 15% = 16 954,00р.),
в 2006 году – 37 884 рубля
(189 420,00р. * 15% = 37 884,00р.),
в 2007 году – 22 608 рублей
(150 720,00р. * 6% = 22 608,00р.).
Так как в 2005 и 2006 годах ООО «АБВ» ежеквартально в течение года выплачивало стоимость патента на право применения упрощенной системы налогообложения, сумма исчисленного по ставке налога подлежит уменьшению на выплаченную стоимость патента. В результате этого сумма налога к уплате за 1 квартал составила:
в 2005 году – 15 557 рублей
(выплаты 1 квартала 2005 года по патенту в федеральный, региональный и местный бюджеты – 697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.; 16 954,00р. – 1 397,00р. = 15 557,00р.),
в 2006 году – 36 487 рублей
(выплаты 1 квартала 2006 года в федеральный, региональный и местный бюджеты – 697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.; 37 884,00р. – 1 397,00р. = 35 487,00р.).
В 2007 году - 22 608 рублей.
Минимальный налог по результатам деятельности ООО «АБВ» в 1 квартале 2007 года не применяется, так как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:
270 000,00р. * 1% = 2 700,00р. (сумма минимального налога),
2 700,00р. < 22 608,00р.
Таблица 3.1. Расчет сумм налогов при применении организацией старого и нового объекта налогообложения
| Исходные данные | Объект налогообложения при упрощенной системе | ||
| совокупный доход | доход, уменьшенный на величину расходов | ||
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | ||
| 1 кв. 2005г. | 1 кв. 2006г. | 1 кв. 2007г. | |
| Доход (выручка) | 150 000,00р. | 270 000,00р. | 270 000,00р. |
| Расходы | |||
| Зарплата | 42 000,00р. | ||
| Взносы на обязательное пенсионноестрахование (14%) | 5 880,00р. | 5 880,00р. | 5 880,00р. |
| Аренда офиса | 18 000,00р. | 18 000,00р. | 18 000,00р. |
| Аренда автомобиля | 2 400,00р. | 2 400,00р. | 2 400,00р. |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | 6 000,00р. | 6 000,00р. |
| Аудиторские услуги | 15 000,00р. | 15 000,00р. | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | 24 000,00р. | 24 000,00р. |
| Услуги по обслуживанию оргтехники | 2 250,00р. | 2 250,00р. | |
| Услуги банка | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. |
| Расходы | |||
| ГСМ | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. |
| Электрическая энергия | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. |
| Судебные расходы | 700,00р. | 1 050,00р. | |
| Канцелярские товары | 1 500,00р. | 1 500,00р. | 1 500,00р. |
| ИТОГО расходы | 65 230,00р. | 80 580,00р. | 119 280,00р. |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | |||
| Налогооблагаемая база | 84 770,00р. | 189 420,00р. | 150 720,00р. |
| Ставка налогообложения | 15 | 15 | 6 |
| Сумма налога по ставке | 16 954,00р. | 37 884,00р. | 22 608,00р. |
| Вычеты из налога (по 2005-2007г.г. – стоимость патента за 1 квартал:697руб.+309руб.+391руб.=1397руб.) | 1 397,00р. | 1 397,00р. | |
| Сумма налога к уплате | 15 557,00р. | 36 487,00р. | 22 608,00р. |
Из приведенных в таблице расчетов видно, что применяемый в 2007 году режим налогообложения более выгоден для ООО «АБВ», так как при тех же размерах и соотношении доходов и расходов, например, по результатам деятельности первого квартала 2006 года организация заплатила единый налог на 13 879 рублей больше, чем по тому же периоду 2007 года:
36 487,00р. – 22 608,00р. = 13 879,00р.
Переплата налога, то есть разница в суммах уплаченных налогов, составила более 5 процентов дохода организации:
270 000руб.*5,14%=13 878руб.
Выбор в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов значительно сокращает величину налогооблагаемой базы.
Однако в выборе альтернативного объекта налогообложения есть и свои минусы.
В частности, перечень расходов, уменьшающих облагаемый единым налогом доход, является закрытым и предусматривает далеко не все расходы, возникающие у налогоплательщика в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
В первом квартале 2007 года ООО «АБВ» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 3.1):
величина дохода – 270 000 рублей,
общая величина расходов – 122 580 рублей,
величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 119 280 рублей,
налогооблагаемая база – 150 720 рублей,
ставка налога – 15 процентов,
сумма налога к уплате – 22 608 рублей.
В случае, если бы ООО «АБВ» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:
- величина доходов – 270 000 рублей;
- налогооблагаемая база – 270 000 рублей (денежное выражение доходов);
- ставка налога – 6 процентов,
(одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);
- вычеты из налога – 5 880 рублей
(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);
- сумма налога к уплате – 10 320 рублей
(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей
16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей
5 880 рублей < 8 100 рублей
16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).
Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ООО «АБВ» по итогам 1 квартала 2007 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ООО «АБВ» уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ООО «АБВ» выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.
При объекте налогообложения в виде дохода ООО «АБВ» заплатило бы единый налог на 12 288 рублей меньше:
22 608 рублей – 10 320 рублей = 12 288 рублей
22 608 рублей : 10 320 рублей = 2,19
Таблица 3.2. Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения
| Исходные данные | Объект налогообложения при упрощенной системе | |
| Доход | доход, уменьшенный на величину расходов | |
| Показатели, применяемые в расчетах | Анализируемый период | |
| 1 квартал 2007г. | 1 квартал 2007г. | |
| Доход (выручка) | 270 000,00р. | 270 000,00р. |
| Расходы | не принимаются | Принимаются в части: |
| Зарплата | 42 000,00р. | |
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00р. | |
| Аренда офиса | 18 000,00р. | |
| Аренда автомобиля | 2 400,00р. | |
| Обновление баз данных | 6 000,00р. | |
| Аудиторские услуги | 15 000,00р. | |
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00р. | |
| Услуги банка | 1 500,00р. | |
| ГСМ | 1 500,00р. | |
| Электрическая энергия | 1 500,00р. | |
| Канцелярские товары | 1 500,00р. | |
| ИТОГО расходы | 119 280,00р. | |
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||
| Налогооблагаемая база | 270 000,00р. | 150 720,00р. |
| Ставка налогообложения | 6% | 15% |
| Сумма налога по ставке | 16 200,00р. | 22 608,00р. |
| Вычеты из налога | 5 880,00р. | |
| Сумма налога к уплате | 10 320,00р. | 22 608,00р. |
С объектом налогообложения в виде дохода ООО «АБВ» заплатило бы в 2,19 раза меньше единого налога, однако в соответствии с пунктом 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трёх лет.
Если предположить, что доходы ООО «АБВ» значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения ООО «АБВ» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:
Таблица 3.3. Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов (в руб.)
| Исходные данные | Вариант 1: увеличен доход | |||||||
| Объект налого-обложения | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | доход, уменьшенный на величину расходов | доход | ||||
| Доход | 270 000,00 | 270 000,00 | 500 000,00 | 500 000,00 | ||||
| Расходы | не прини-маются | |||||||
| Зарплата | 42 000,00 | 42 000,00 | 42 000,00 | |||||
| Взносы на обязательное пенсионное страхование | 5 880,00 | 5 880,00 | 5 880,00 | |||||
| Аренда офиса | 18 000,00 | 18 000,00 | 18 000,00 | |||||
| Аренда автомобиля | 2 400,00 | 2 400,00 | 2 400,00 | |||||
| Обновление баз данных | 6 000,00 | 6 000,00 | 6 000,00 | |||||
| Аудиторские услуги | 15 000,00 | 15 000,00 | 15 000,00 | |||||
| Телефонные, почтовые услуги | 24 000,00 | 24 000,00 | 24 000,00 | |||||
| ГСМ | 3 000,00 | 3 000,00 | 3 000,00 | |||||
| Электрическая энергия | 1 500,00 | 1 500,00 | 1 500,00 | |||||
| Услуги банка | 1 050,00 | 1 050,00 | 1 050,00р. | |||||
| Канцелярские товары | 1 500,00 | 1 500,00 | 1 500,00 | |||||
| ИТОГО расходы | 120 330,00 | 120 330,00 | 120 330,00 | |||||
| Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения | ||||||||
| Налого-облагаемая база | 149 670,00 | 270 000,00 | 379 670,00 | 500 000,00 | ||||
| Ставка налогообложения | 15% | 6% | 15% | 6% | ||||
| Сумма налога по ставке | 22 450,50 | 16 200,00 | 56 950,50 | 30 000,00 | ||||
| Вычеты из налога | 5 880,00 | 5 880,00 | ||||||
| Сумма налога к уплате | 22 450,50 | 10 320,00 | 56 950,50 | 24 120,00 | ||||
| в 2 разаменьше | в 2,36 разаменьше | |||||||
Эксперимент показал, что при увеличении доходов ООО «АБВ» с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,36 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если ООО «АБВ» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на соотношение сумм налогов при применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.