Таблица 2.12. Налоги, уплаченные ООО «Агроторсервис» в 2007–2008 годах
| Наименование | 2007 год | 2008 год | Изменение | |
| (+,-) | % | |||
| 1. Налог на добавленную стоимость | 2191 | 2415 | 224 | 110,2 |
| 2. Единый социальный налог | 1559 | 1860 | 301 | 119,3 |
| 3. Налог на прибыль | 653 | 1126 | 473 | 172,4 |
| 4. Налог на доходы физических лиц | 708 | 1210 | 502 | 170,9 |
| 5. Налог на имущество | 390 | 471 | 81 | 120,8 |
| Итого | 5501 | 7082 | 1581 | 128,7 |
Как видно из таблицы 2.12 общая сумма уплаченных налогов в 2008 году составила 7082 тыс. рублей, что на 1581 тыс. рублей больше чем в 2007 году. Темп роста общей суммы налогов составило 128,7%. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль – 172,4% или 473 тыс. рублей, а так же налогу на доходы с физических лиц – 170,9% или 502 тыс. рублей.
Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности, и роста налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда и сокращение численности персонала.
Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Агроторгсервис».
Таблица 2.13. Структура налогов ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008 годах
| Наименование | 2007 год | % | 2008 год | % | Изменение, % |
| 1. Налог на добавленную стоимость | 2191 | 39,8 | 2415 | 34,1 | -5,7 |
| 2. Единый социальный налог | 1559 | 28,3 | 1860 | 26,3 | -2,1 |
| 3. Налог на прибыль | 653 | 11,9 | 1126 | 15,9 | 4,0 |
| 4. Налог на доходы физических лиц | 708 | 12,9 | 1210 | 17,1 | 4,2 |
| 5. Налог на имущество | 390 | 7,1 | 471 | 6,7 | -0,4 |
| Итого | 5501 | 100,0 | 7082 | 100,0 | 0,0 |
Как видно из таблицы наибольшую долю в структуре налогов занимает налог на добавленную стоимость. Его доля в 2008 году составляет 34,1% от всех выплат предприятия, что на 5,7% меньше чем в 2007 году.
Доля единого социального налога в 2008 году составляет 26,3%, что на 2,1% меньше чем в 2007 году. Доля налога на прибыль в 2008 году увеличилась на 4% и составила 15,9%. Налог на доходы физических лиц в 2008 году так же увеличился на 4,2% и занимает долю 17,1%.
Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2008 году составляет 6,7%, что на 0,4% меньше чем в 2007 году. Таким образом, в 2008 году по сравнению с 2007 годом рост суммы налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привело к увеличению данных налогов в структуре.
Таким образом, на основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая налог на добавленную стоимость, а так же выплаты своим работникам, т.е. единый социальный налог. Следующим, вторым этапом сравнительного налогового анализа является анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Для этого сгруппируем налоги уплаченные предприятием по видам источников уплаты налоговых средств.
Таблица 2.14. Структура налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2007–2008 годах
| Наименование | 2007 год | % | 2008 год | % | Изменение | |
| (+,-) | % | |||||
| 1. Косвенные налоги | 2191 | 39,8 | 2415 | 34,1 | 224,0 | -5,7 |
| 2. Налоги и сборы, включаемые в себестоимость | 2267 | 41,2 | 3070 | 43,3 | 803,0 | 2,2 |
| 3. Налог на прибыль | 653 | 11,9 | 1126 | 15,9 | 473,0 | 4,0 |
| 4. Налоги, уплачиваемые с чистой прибыли | 390 | 7,1 | 471 | 6,7 | 81,0 | -0,4 |
| Итого | 5503 | 100,0 | 7082 | 100,0 | 1579,0 | 0,0 |
Как видно из таблицы 2.14 структура налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов представлена 4 группами.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2008 году составила 43,3%, что на 2,2% больше чем в 2007 году. Доля косвенных налогов составляет 34,1%, что на 5,7% меньше чем в 2007 году.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей.
Таблица 2.15. Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Агроторгсервис» в 2007–2008 году
| Наименование | 2007 год | 2008 год | Изменение | ||
| (+,-) | % | ||||
| Отношение суммы всех косвенных налогов и сборов к выручке от реализации | 0,0116 | 0,0108 | -0,0008 | 93,1 | |
| Отношение суммы всех прямых налогов и сборов к выручке от реализации | 0,018 | 0,021 | 0,0033 | 119,1 | |
| Отношение суммы налога на прибыль предприятий к выручке от реализации | 0,003 | 0,005 | 0,0016 | 145,6 | |
| Отношения налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли | 0,045 | 0,046 | 0,0010 | 102,3 | |
| Отношение суммы налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли, к величине чистой прибыли | 0,175 | 0,142 | -0,0332 | 81,0 | |
| Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости | 0,014 | 0,016 | 0,0026 | 118,8 | |
| Отношение сумм всех налогов и сборов к выручке от реализации*100 | 2,914 | 3,167 | 0,254 | 108,7 | |
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия. Как видно из таблицы отношение суммы косвенных налогов к выручке в 2008 году сократилось на 6,9%. Данная динамика прослеживается и в отношении сумм налогов и сборов, взимаемых с чистой прибыли. По остальным коэффициентам прослеживается увеличение налоговой нагрузки в 2008 году по сравнению с 2007 годом. На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2008 году возросла. Рост налоговой нагрузки в 2008 году по сравнению с 2007 годом можно также объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 204 тыс. рублей до 29 тыс. рублей (строка 624 пассива баланса). Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 рублей налогов в 2008 году приходиться 3,167 рублей выручки от продаж. Более того данные таблицы показывают что в 2008 году налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 108,7%. Таким образом на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ООО «Агроторсервис» имеет приемлемый уровень.
2.4 Особенности налогового менеджмента ООО «Агроторгсервис»
Организационная структура налогового менеджмента ООО «Агроторгсервис» строится по функционально-линейному принципу. Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный директор.
Следующий уровень соподчинения представлен бухгалтерией во главе с главным бухгалтером и директором по экономике.
В функциональном аспекте бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также в порядке согласования участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год.
Директор по экономике организует работу находящихся в его непосредственном подчинении планово-экономического отдела управления по планированию налоговых платежей, а также контролирует, используя в основном субъективные показатели, процесс налогового планирования и своевременность уплаты налоговых платежей, исходя из заданных параметров, опираясь на данные, предоставляемые финансовым управлением, посредством принятия директивных указаний по улучшению и рационализации работы в области налогового менеджмента.
Кроме того, директор по экономике и финансам является ответственным за организацию системы налогового менеджмента на предприятии в целом.
Тактическое планирование налоговых платежей (в расчете на год) происходит в рамках процесса бюджетирования.
Планово-экономический отдел на основе данных сбытовых служб, заказов потребителей, полученных от службы сбыта, и рыночных перспектив продукции, спрогнозированных службой маркетинга предприятия, составляет годовой бюджет ООО «Агроторгсервис».
Планируемые налоговые изъятия содержатся в расходной части бюджета. Причем первые подробно расписаны по видам налоговых отчислений.
Сверстанный бюджет передается в финансовое управление, которое на основе составленного бюджета строит финансовую модель денежных потоков в планируемом году (cash flow).
Далее бюджет доходов и расходов вместе с финансовой моделью проходит согласование с директором по экономике и финансам, который, в свою очередь, координирует этот процесс с главным бухгалтером на предмет соответствия представленных финансовых прогнозов законодательству по бухгалтерскому учету, принципам построения бухгалтерского учета на ООО «Агроторгсервис».
Конечной стадией процесса составления годового бюджета является его утверждение генеральным директором предприятия. В части налогообложения утвержденный бюджет передается на исполнение в службу бухгалтерии, работники которой руководствуются им, наряду с налоговым календарем, разрабатываемым в соответствии с действующим налоговым законодательством, и фактическими данными управленческого и бухгалтерского учета, при организации оперативного налогового учета.
Исчисленные налоги, налоговые декларации и справки представляются в банк для фактической уплаты налоговых платежей.
Тактическое налоговое планирование находит свое отражение в процессе разработки годовой программы производства и бюджета ООО «Агроторгсервис». Планирование налоговых отчислений в рамках разработки годовой программы и бюджета может происходить двумя способами. Согласно первому варианту, сектор планирования планово-бюджетного отдела предприятия планирует себестоимость продукции и объем будущей реализации. Сектор планирования заработной платы прогнозирует годовой фонд оплаты труда в зависимости от планируемого объема закупок и прогнозируемого количества среднесписочного состава работников предприятия. Запланированные данные далее передаются в бухгалтерию, специалисты которого рассчитывают налогооблагаемые базы по каждому налогу с учетом применения льгот, и в соответствии с сетевым графиком уплаты налогов распределяют налоговые платежи по времени уплаты. Временной график налоговых выплат включается в бюджет предприятия специалистами планово-экономического отдела, утверждается директором по экономике и передается на исполнение в бухгалтерию.