- местные налоги которые вводятся в соответствии с законодательством страны и местными органами власти и поступают в местные бюджеты.
По объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести:
- налог на доход от капитала;
- налог на имущество;
- налог на недвижимость;
- налог на игорный бизнес;
- земельный налог;
- налог на наследование и дарение;
- акцизы.
По источнику уплатыналоги на основе признака дохода, выручки или себестоимости подразделяются на следующие виды налогов:
- НДС;
- налог на прибыль;
- подоходный налог с физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- дорожный налог и др.
К налогам в виде сбора (пошлины) или платы за лицензию можно отнести: государственную пошлину, таможенную пошлину, водный налог, экологический налог, лицензионные сборы, транспортный налог, налог с рекламы.
По полноте прависпользования налоговых сумм налоги можно подразделить на:
- закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен.
- регулирующий налог — это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.
По субъекту уплатыналога, подразделяются на налоги:
- взимаемые с физическихлиц;
-с юридических лиц;
- смежные налоги, уплачиваемые и физическими и юридическими лицами.
По способу изъятияналога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на:
- прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.
Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные.
Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.
Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).
- косвенные налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.
К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).
Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства, например налог с продаж.
Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.
Таможенные пошлины — это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).
По происхождению пошлины можно разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).
По методу обложения(от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.
По способу обложенияналоги подразделяют на:
- кадастровые;
- декларационные;
- налично-денежные;
- безналичные.
По назначениюналоги подразделяют на:
- Общие налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
- Специальные налоги, имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).
В России организации должны платить 34 различных налога. Эти налоги делятся по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные.
По порядку введения налоговые платежи делятся на:
-общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
- факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание-компетенция органов местного самоуправления.
По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:
- срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определённому нормативными актами;
- периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежеквартальные, ежемесячные, полугодовые, годовые.
По способу уплатыналоги делятся на:
- денежный;
- неденежный (соглашение о разделе продукции).
В зависимости от степени эффективности имеются налоги:
- с положительной эффективностью;
- с нейтральной эффективностью;
- с отрицательной эффективностью.
В зависимости от степениучастия в формировании расходов налоги делятся на:
- условно-постоянные;
- условно-переменные.
1.4 Структура и элементы налога
Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отраженно в части первой НК РФ. В совокупности все элементы эти элементы образуют определённую структуру налогов. Схематично классификация налогов и сборов приведена в приложении 2.
1. Существенные или обязательные элементы – те элементы, без которых налоговое обязательство и его исполнение не могут считаться определёнными:
- объект (предмет) налогообложения— это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).
- налоговая база— стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.
- источник налога— доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).
- налоговая ставка— размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.
- налоговый период— календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.
2. Факультативные элементы – те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определённости налогового обязательства:
- налоговые льготы - снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога;
- порядок и сроки уплаты налога и сбора;
- форма отчетности по этим налогам;
3. Дополнительные элементы налогов – те, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения:
- предмет налогообложения, который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога;
- единица (масштаб) налога— единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;
- налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;
- сумма налога— сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.
Элементы налога составляют структуру налога, которая характеризуется:
- зависимостью экономики (бюджета) от налогов на различные виды доходов;
- влиянием налогов (сборов) на доходы субъектов налога;
- зависимостью колебания цен на товары (продукты) от налогов (сборов);
- зависимостью колебания самих налогов (налоговых ставок) от изменения параметров элементов налога и т. д.
1.5 Виды и динамика изменения налогов и сборов
Система налогов – это совокупность налоговых платежей, взимаемых на территории страны. Согласно НК РФ предусмотрена трёхуровневая система взимания налогов: федеральные налоги, региональные налоги, местные налоги.
К федеральным налогам и сборам относятся следующие налоги:
1. Налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ);
2. Акцизы (гл.22 НК РФ);
3. Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);
4. Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);
5. Налог на прибыль организаций ( гл.25 НК РФ);
6.Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ( гл. 25.1 НК РФ);
7. Водный налог ( гл. 25.2 НК РФ);
8. Государственная пошлина ( гл. 25.3 НК РФ);
9. Налог на добычу полезных ископаемых ( гл. 26 НК РФ);
К региональным налогам относятся:
1. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ);
2. Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);
3. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);
К местным налогам и сборам относятся:
1. Налог на имущество физических лиц;
2.Земельный налог (гл. 31 НК РФ).
Налоги и сборы в РФ подвергаются постоянным изменениям, в результате чего нарушается один из принципов построения налоговой системы, а именно принцип стабильности, с принятием огромного количества изменений и дополнений к уже действующему закону или новых налоговых актов.