Смекни!
smekni.com

Налоговая система РФ (стр. 4 из 6)

Кроме того, могут не начислять НДС и предприятия, которые поставляют продукты питания в столовые учебных и медицинских учреждений, детских садов и яслей. Но для этого им необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Объясню, зачем. Дело в том, что тогда предприятие сможет возместить «входной» налог по тем продуктам, продажа которых облагается НДС. Если же вы не ведете раздельного учета «входной» НДС зачесть из бюджета не удастся. Впрочем, все это не касается налоговых периодов, когда доля затрат на производство льготируемой продукции не превышает 5 процентов общих расходов. В таких периодах, НДС можно возмещать из бюджета в полном объеме. На это указано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример

ООО «Лакомка» готовит и продает полуфабрикаты. Среди покупателей – столовая районной больницы, которая частично финансируется из бюджета.

ООО «Лакомка» подает декларацию по НДС ежемесячно.

В марте 2006 года ООО «Лакомка» приобрело говядину за 154 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% – 14 000 руб.). В этом же месяце было продано полуфабрикатов на 318 000 руб. Из них:

– 48 000 руб. – поступило от столовой районной больницы;

– 270 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.) – заплатили коммерческие организации.

Поэтому ООО «Лакомка» сможет зачесть из бюджета лишь такую сумму «входного» налога по приобретенному мясу:

14 000 руб. х (270 000 руб. – 45 000 руб.): (318 000 руб. – 45 000 руб.) = 11 539 руб.

Оставшуюся часть НДС нужно включить в стоимость полуфабрикатов. Это 2461 руб. (14 000 – 11 539).

В бухгалтерском учете ООО «Лакомка» делают следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

– 140 000 руб. (154 000 – 14 000) – оприходована говядина (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

– 14 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 154 000 руб. – оплачена говядина;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 11 539 руб. – принята к вычету часть НДС;

Дебет 10 Кредит 19

– 2641 руб. – включен в стоимость говядины НДС, приходящийся на выручку от реализации полуфабрикатов в столовую районной больницы.

Чтобы получить освобождение от НДС надо, чтобы выполнялись требования пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. А именно: выручка за три предшествующих календарных месяца у предприятий общепита не должна превышать 1 000 000 руб. Причем выручку нужно брать без НДС и налога с продаж. Если вы соответствуете этому критерию, то можете не платить этот налог в течение 12 календарных месяцев.

Правда, до недавнего времени НДС не могли освободиться бары, рестораны и кафе. Ведь они продают алкогольные напитки, которые облагаются акцизами (ст. 181 Налогового кодекса РФ). А в пункте 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ указано, что не могут получить освобождение те предприятия, которые продают подакцизные товары. Сейчас ситуация изменилась. Это – следствие решения, которое вынес Конституционный Суд РФ в своем определении от 11 ноября 2006 года №313-О.

Суд справедливо отметил, что от уплаты НДС освобождается не налогоплательщик, а его деятельность. Поэтому, если вы помимо алкоголя продаете и продукты, не являющиеся подакцизными товарами, то можете получить для них освобождение от НДС. Понятно, что это возможно лишь при соблюдении требований пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. И естественно, чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС, подакцизную продукцию надо учитывать отдельно.

Пример

Кофейня ООО «Десерт» выпекает и продает пирожные, а кроме того реализует алкогольные коктейли. На предприятии ведут раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. ООО «Десерт», продавая пирожные, выручило:

– в январе – 252 000 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% – 12 000 руб., НДС – 40 000 руб.);

– в феврале – 441 000 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% – 21 000 руб., НДС – 70 000 руб.);

– в марте – 535 500 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% – 25 500 руб., НДС – 85 000 руб.).

В итоге за три календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС и налога с продаж равна:

252 000 – 12 000 – 40 000 + 441 000 – 21 000 – 70 000 + 535 000 – 25 500 – 85 000 = 975 000 руб.

Получается, что выручка от продажи кондитерских изделий за три месяца не превышает 1 000 000 руб. Поэтому с 1 апреля 2006 года ООО «Десерт» решило не платить НДС. Для этого 15 апреля в налоговую инспекцию оно представило уведомление, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

По моему мнению, барам, ресторанам и столовым, которые зарабатывают немного и не применяют «упрощенку», очень выгодно не платить НДС. Ведь они продают свою продукцию гражданам. А физические лица этот налог не платят, а значит им не важно, можно ли возместить его. А потому им все равно, платят НДС предприятия общественного питания или нет.

Как начисляют НДС предприятия общественного питания?

Отдохнув в клубе, ресторане, баре, кафе, клиенты все чаще расплачиваются, используя банковские карты. В том случае, когда кассовый аппарат подключен к компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра, то деньги с «прогоняемой» карточки списываются сразу и зачисляются на счет предприятия общественного питания в этот же день.Если гражданин рассчитывается принадлежащей ему банковской карточкой, то начислить налог с продаж нужно. (ст. 349 Налогового кодекса[4].

2.2 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Как я уже отмечал, что предприятия общественного питания не платят НДС, если они переведены на ЕНВД или же применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Так сказано в пункте 2 статьи 346.11 и пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Предприятия общепита вправе перейти на него только по решению своего субъекта РФ (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Правда, платить этот налог должны лишь те, у кого площадь помещений, где обслуживают посетителей, не превышает 150 квадратных метров. Сюда включают площадь всех залов и открытых площадок, где установлены столы для клиентов, находятся барные стойки и т.п. А вот подсобки, складские помещения и кухни в расчет не входят. Площадь определяют исходя из данных, прописанных в техническом паспорте здания или в других документах (например, в договоре аренды – если вы арендуете помещение).

Единый налог рассчитывают по итогам каждого месяца следующим образом:

ЕНВД = (БД х П х К) х 15%: 100%,

где БД – базовая доходность на единицу физического показателя;

П – количество единиц физического показателя;

К – корректирующие коэффициенты (в зависимости от сезонности, особенностей местоположения, ассортимента и т.д.).

Базовый показатель для предприятий общественного питания – это площадь помещений, где обслуживают посетителей (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Пример

В Люберецком районе Московской области, где работает ресторан «Услада», оказание услуг общественного питания облагается единым налогом на вмененный доход. Площадь ресторана – 54 кв. м. Базовая доходность на один квадратный метр – 700 руб. в месяц. Корректирующий коэффициент для ресторанов, баров, кафе и столовых – 1 (Закон Московской области от 27 ноября 2002 г. №136/2002-ОЗ).

Значит, вмененный доход ресторана «Услада» в I квартале 2006 года будет равен:

(54 кв. м. х 700 руб./кв. м. х 1) х 3 мес. = 113 400 руб.

То есть, сумма единого налога на вмененный доход, в I квартале 2006 года составит 17 010 руб. (113 400 руб. х 15%).

Пример

ЗАО «Скатерть-самобранка» владеет тремя кафе. Одно из них – кафе «Магнолия», расположенное в г. Реутове Московской области. Его площадь составляет 90 кв. м. Еще есть кафе «Астория» и «Лиана», которые находятся в Москве – площадь зала по 200 квадратных метров.

В Московской области введен единый налог на вмененный доход. Уплачивать этот налог обязаны предприятия общественного питания, площадь зала которых не превышает 150 кв. м. Таким образом, кафе «Магнолия» переведено на ЕНВД, то есть оно освобождено от НДС. А в Москве единый налог на вмененный доход не введен. И кафе «Астория» и «Лиана», принадлежащие ЗАО «Скатерть-самобранка» будут платить налоги в общеустановленном порядке, включая и НДС. Ведь у них нет права применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Определение услуги общественного питания как вида деятельности, переводимой на ЕНВД, также с 1 января 2006 года претерпевает определенные изменения. Как и в отношении розничной торговли с нового года решен вопрос с площадью. Проблема получила предсказуемое разрешение (аналогично розничной торговле) – если площадь не превышает 150 м2, то по данному объекту подлежит применению ЕНВД, если превышает – ЕНВД в отношении данного объекта не применяется.

Если создаваемое предприятие общественного питания не имеет своей целью извлечение прибыли и обслуживает ограниченный круг посетителей (сотрудников конкретной организации), то данное предприятие общественного питания не будет являться плательщиком ЕНВД.

Таким образом, ст. 346.26 Налогового кодекса РФ гласит, что по решению региональных властей на уплату ЕНВД может быть переведена такая деятельность, как «оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала обслуживания площадью не более 150 кв. м». То есть должно выполняться три условия:

1) деятельность является услугой общепита;

2) у фирмы есть зал обслуживания посетителей;

3) площадь зала не превышает 150 кв. м.

Существует закрытый перечень услуг общепита,которые подпадают под ЕНВД, и состоит он только из трёх пунктов:

1) питание в ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и предприятиях других типов;

2) организация досуга (музыкальное сопровождение, концерты, программы варьете и демонстрация видео, предоставление прессы и настольных игр);

3) изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий.

Ресторан уплачивает единый налог на вмененный доход, реализуя свои кондитерские изделия через собственные торговые точки, а незначительную часть продавая магазинам – юридическим лицам. Возникает вопрос, является ли реализация кондитерских изделий магазинам выручкой общественного питания или оптовой торговлей, которая под вмененный налог не подпадает?