· расходы на ремонт собственных и арендованных основных средств;
· арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
· расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая пенсионное и социальное;
· сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам (работам, услугам);
· расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, на приобретение иных услуг охранной деятельности;
· суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ;
· расходы на содержание служебного транспорта;
· расходы на командировки;
· оплата нотариальных услуг;
· расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
· расходы на канцтовары;
· расходы на оплату услуг связи;
· расходы на приобретение права пользования программ для ЭВМ, в том числе на их обновление;
· расходы на рекламу;
· расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации;
· расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
· судебные расходы и арбитражные сборы.
Все расходы должны быть оплачены, документально подтверждены, товары (работы, услуги) оприходованы.
При этом следует помнить о том, что перечень расходов принимаемых при налогообложении, закрытый, то есть в расходы можно включить только поименованные в этом перечне расходы.
Поскольку налогоплательщики УСН не начисляют амортизацию в общепринятом порядке, то существуют некоторые особенности учета расходов на приобретение основных средств:
стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, включается в расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
остаточная стоимость основных средств, приобретенных ранее, включаются в расходы в следующем порядке:
- со сроком службы до 3 лет - равномерно в течение 1 года;
- со сроком службы от 3 до 15 лет – равномерно в течение года: в 1-ый год 50% стоимости, во 2-ой год - 30% стоимости, в 3-ий год - 20% стоимости;
со сроком службы более 15 лет - равномерно в течение 10 лет.
Доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом, то есть моментом получения дохода считается поступление средств на расчетный счет или в кассу, а расходы признаются таковыми после их фактической оплаты.
При исчислении налога налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доход», уменьшают сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов.
Федеральным законом от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №85-ФЗ) изменен порядок определения доходов и расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Благодаря поправкам, налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения, получили возможность признавать расходы не только на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, но и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
В результате изменений, предусмотренных Законом №85-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН, получат право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы, например, по обслуживанию контрольно – кассовой техники и вывозу твердых бытовых отходов.
Предусмотренные Законом №85-ФЗ изменения порядка определения доходов и расходов при применении УСН вступают в силу с 1 января 2008г. Однако действие некоторых поправок распространяется и на правоотношения, возникшие в 2007 году. В частности, изменения в ст. 346.16 и п.2 ст.346.17 могут быть учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода за 2007 год.
3. Рассчитать НДС и налог на прибыль
Рассчитать НДС и налог на прибыль, указать сроки уплаты в бюджет.
| Показатели | Величина, тыс. руб. |
| 1. Выручка от реализации продукции, без НДС | 900 |
| 2. Затраты на производство | |
| 2.1 материальные затраты, в т.ч. НДС | 405 |
| 2.2 расходы на оплату труда | 180 |
| 2.3 амортизация основных средств | 63 |
| 2.4 прочие затраты, без НДС | 85 |
| 3. Внереализационные доходы, без НДС | 40 |
| 4. Налоговый период:для НДСдля налога на прибыль | августгод |
Расчёт НДС
1. Объект налогообложения: выручка без НДС—900
Начислено НДС от выручки:
НДС 18% —162 (900*18/100)
Начислено НДС от внереализационных доходов:
НДС 18% —7,2 (40*18/100)
Начислено НДС всего: 169,2 тыс. руб.
2. НДС к вычету по материальным затратам
405-(405:118*100)=62
НДС к вычету по прочим затратам:
85-(85:118*100)=13
Итого НДС к вычету: 75
3. НДС к уплате:
162,9—75=94,2 тыс. руб.
Срок уплаты: 20-го сентября.
Расчёт налога на прибыль
Выручка от реализации без НДС—900000
Материальные затраты —343220 (40500—НДС 18%)
Расходы на оплату труда — 180000
амортизация основных средств — 63000
прочие затраты —85000
Внереализационные доходы (без НДС) — 40000.
Итого налогооблагаемая прибыль = (900000-343220-180000-63000-85000+40000) = 268780 руб.
Налог на прибыль всего: 24% —64507.
Срок уплаты—до 28 марта.
4. Рассчитать сумму налога на имущество и ЕНВД
Рассчитать налог на имущество и ЕНВД по отдельным видам деятельности
| Показатели | Значение показателя |
| Налог на имущество организацийОстаточная стоимость основных средств | |
| на 1.01.2005 | 800 |
| на 1.02.2005 | 750 |
| на 1.03.2005 | 700 |
| на 1.04.2005 | 650 |
| ЕНВД | |
| Вид деятельности | быт. услуги |
| Численность работниковв январе | 18 |
| в феврале | 22 |
| в марте | 15 |
| Базовая доходность в месяц | 7500 |
| К1 | 1,132 |
| К2 | 0,18 |
| Налоговый период | 1 кв-л |
Расчёт налога на имущество
Согласно ст. 816 п. 4 НК, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число каждого месяца налогового периода, следующего за этим месяцем, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу.
Согласно ст. 380 п. 1 НК РФ ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 %.
Средняя стоимость имущества=800+750+700+650 / 4 = 725
Налог на имущество=725*2,2=15,95.
Уплата—до 30-го числа след. месяца
Расчёт ЕНВД
Налоговая база для исчисления налога
-за январь 7500*18*1,132*0,18=27508
-за февраль 7500*22*1,132*0,18=33620
-за март 7500*15*1,132*0,18=22923
Налоговая база для исчисления налога всего: 84051
Ставка налога—15%
Сумма исчисленного налога 84051*15/100=12608
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет составит 12608 руб.
Уплата—не позднее 25 числа следующего месяца.
Список использованных источников
1. Налоговый Кодекс ч.2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
2. Федеральный закон от 17.05.2007 №85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
3. Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ. «О внесении изменений в ст. 218 части второй НК РФ»
4. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект).-2006.-175 с.
5. Елин А.С. Налог на доходы физических лиц/ Елин А.С..-М.: ГроссМедиа.-2006.-200с.-(Налоговый практикум)
6. Вайтман Е.В. Стандартные налоговые вычеты работникам // Российский Налоговый Курьер №18, 2008 г.
Приложение
Таблица. Стандартные налоговые вычеты
| №п/п | Стандартный налоговый вычет | Размер вычета (за каждый месяц календарного года) | Налогоплательщики, на которых распространяется вычет | Условия предоставления вычета |
| 1 | Вычет на самого налогоплательщика | 3000 руб. | Лица, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС | Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года независимо от суммы полученного с начала года дохода |
| Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС | ||||
| Лица, принимавшие в 1986—1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС | ||||
| Лица, пострадавшие вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча | ||||
| Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия | ||||
| Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий | ||||
| Инвалиды Великой Отечественной войны | ||||
| Другие категории лиц, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ | ||||
| 2 | Вычет на самого налогоплательщика | 500 руб. | Герои Советского Союза | |
| Герои Российской Федерации | ||||
| Лица, награжденные орденом Славы трех степеней | ||||
| Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР | ||||
| Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады | ||||
| Бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания | ||||
| Инвалиды с детства | ||||
| Инвалиды I и II групп | ||||
| Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте* | ||||
| Родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей* | ||||
| Другие категории лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ | ||||
| 3 | Вычет на самого налогоплательщика | 400 руб. | Все остальные категории налогоплательщиков, не включенные в подпункты 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ | Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика с начала календарного года (облагаемый НДФЛ по ставке 13%) превысил 20 000 руб. (с 2009 года — 40 000 руб.) |
| 4 | Вычет на каждого ребенка налогоплательщика | 600 руб. (с 2009 года — 1000 руб.) на каждого ребенка | Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находится ребенок (с 2009 года — также приемные родители, супруга или супруг приемного родителя) | 1. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика с начала календарного года (облагаемый НДФЛ по ставке 13%) превысил 40 000 руб. (с 2009 года — 280 000 руб.).2. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет |
| 1200 руб. (с 2009 года — 2000 руб.) на каждого ребенка | Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находится несовершеннолетний ребенок-инвалид (с 2009 года — также приемные родители, супруга или супруг приемного родителя) | |||
| Родители, супруги родителей, на обеспечении которых находится ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет, являющийся инвалидом I или II группы (с 2009 года — также приемные родители, супруга или супруг приемного родителя) | ||||
| Вдовы, вдовцы, одинокие родители (с 2009 года — единственный родитель, единственный приемный родитель)** | ||||
| Опекуны или попечители ребенка, каждый из приемных родителей ребенка (с 2009 года — опекуны или попечители ребенка) | ||||
| 2400 руб. (с 2009 года — 4000 руб.) на каждого ребенка | Вдовы, вдовцы, одинокие родители (с 2009 года — единственный родитель, единственный приемный родитель), на обеспечении которых находится несовершеннолетний ребенок-инвалид*** | |||
| Вдовы, вдовцы, одинокие родители (с 2009 года — единственный родитель, единственный приемный родитель), на обеспечении которых находится ребенок — учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет, являющийся инвалидом I или II группы*** | ||||
| Опекуны или попечители, каждый из приемных родителей (с 2009 года — опекуны или попечители ребенка) несовершеннолетнего ребенка-инвалида | ||||
| Опекуны или попечители, каждый из приемных родителей (с 2009 года — опекуны или попечители ребенка) ребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы |
* Супругам погибших военнослужащих и государственных служащих стандартный вычет предоставляется, если они не вступили в повторный брак.
** С месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя, вдовы, вдовца (с 2009 года — единственного родителя) в брак, стандартный вычет на детей предоставляется в одинарном размере.
*** С месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя, вдовы, вдовца (с 2009 года — единственного родителя) в брак, стандартный вычет на ребенка-инвалида (ребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы) предоставляется в двойном размере.