Основная масса доходной части бюджета формируется за счет налогов и сборов.
Масштаб налога характеризуется как физическими, так и стоимостными параметрами. Он необходим для бухгалтерского учета.
Единица налогообложения — единица измерения масштаба объекта налогообложения. Ею может быть:
рубль оплаты труда работников,
рубль выручки от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг,
единица площади (акр, гектар, квадратный метр, кубический метр),
мощность двигателя в лошадиных силах, киловаттах и т. д.
А если быть более точными в определении, то это часть единицы объекта в виде разницы между суммой объекта и вычетами из нее, в соответствии с налоговым законодательством.
С точки зрения налогового учета выделяют понятие единицы налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Налоговый период — период времени, в течение которого формируется налогооблагаемая база. Налогооблагаемая база, а следовательно, и абсолютная величина налога, подлежащая уплате, зависят от продолжительности налогового периода. Им может быть как календарный год, так и иной период времени применительно к конкретным налогам.
Если организация-налогоплательщик создана не с начала календарного года, то первый налоговой период для нее начнется со дня ее государственной регистрации до конца.
Если организация создана в декабре (с 1 по 31 декабря), то в этом случае для нее первым налоговым периодом станет период времени с государственной регистрации до конца календарного года, следующего создания.
При ликвидации или реорганизации организации последним налоговым периодом будет период времени от начала этого года до дня завершения процесса ликвидации или реорганизации.
Для организаций, созданных и ликвидированных или реорганизованных в течение одного и того же календарного года, налоговый период длится со дня государственной регистрации до дня ликвидации организации. Такой же подход к определению налогового периода используется в организациях, созданных и ликвидированных в декабре текущего года. Их налоговый период равняется количеству календарных дней, в течение которых оно числилось в едином государственном реестре организаций.
Данные подходы к определению налогового периода не распространяются:
на организации, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций,
на налоги, по которым налоговый период составляет календарный месяц или квартал.
В этих случаях величина налогового периода согласовывается с соответствующим налоговым органом, в котором организация стоит в качестве налогоплательщика.
По налогооблагаемому имуществу, приобретенному, реализованному (отчужденному или уничтоженному) не с начала календарного периода, налоговый период определяется временем фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года.
Платежи в виде ежемесячных взносов, осуществляемые организациями в течение налогового периода с последующим самостоятельным перерасчетом по итогам квартала, называются авансовыми.
Каждый налог взимается по определенной ставке. Ставки налогов и сборов, как было указано выше, являются составной частью налоговой системы. Основой для установления налоговой ставки и суммы взимаемого налога является налоговая база.
Ставка определяет долю, процент от дохода, прибыли и другого объекта налогообложения, которая должны быть перечислена в бюджет. Иначе говоря, ставка это норма на единицу объекта налогообложения.
Ставки налогов и сборов устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, законами и другими нормативными документами. В этих документах устанавливаются предельные ставки. В инструкциях к соответствующим законам ставки конкретизируются. При установлении ставок налогов и сборов их должны дифференцировать с учетом реальных возможностей налогоплательщиков — юридических и физических лиц. Ее размер устанавливается в зависимости от объекта налогообложения.
Варианты ставок могут быть классифицированы, в зависимости от способа определения суммы налога, таким образом:
твердый размер в абсолютном выражении,
процент к установленной базе,
равные.
В первом случае размер ставки налога, например, может составлять столько-то минимальных размеров оплаты труда, установленной, законодательством, независимо от величины налогооблагаемой базы.
Во втором случае определяется ставка в процентах либо к величине дохода, либо к стоимости облагаемого имущества и т.д.
Кроме того, ставки налогов и сборов делятся на:
минимальные (нижняя граница налогов и сборов),
средние (отношение суммы налога к общей сумме облагаемого дохода),
максимальные (например, по подоходному налогу она составляет %),
предельные (отношение прироста суммы налога и сбора к прироста налогооблагаемого дохода) и т. д.
По принципу расчета все ставки налогов и сборов можно разбить на следующие группы:
прогрессивные,
пропорциональные,
регрессивные,
неизменная и т. д.
Размер прогрессивных ставок увеличивается с ростом облагаемой базы исходя из платежеспособности налогоплательщиков. Например, налоговые ставки по подоходному налогу.
Пропорциональные ставки налога не изменяются при изменении величины объекта налогообложения. Например, налог на прибыль. Какая бы ни была масса облагаемой прибыли, ставка налога остается неизменной, — 30%. И чем больше налогооблагаемая база, тем больше сумма взимаемого налога.
В случае регрессивной ставки она снижается при росте облагаемой базы. При этом, абсолютная сумма налога растет, а относительная падает.
Ставки налогов и сборов устанавливаются федеральными, республиканскими и местными органами власти. Конкретные ставки налогов и сборов устанавливаются на более или менее длительное время. По мере совершенствования налогового законодательства, изменения рыночной конъюнктуры, структурных сдвигов в воспроизводственных процессах размер ставок изменяется в ту или другую сторону.
Налоговые ставки применяются к налоговой базе.
В условиях становления рыночных отношений резко возрастает потребность в данных бухгалтерского учета со стороны различных пользователей, интересы которых не всегда совпадают.
Пользователей данными бухгалтерского учета можно разделить на две большие группы по отношению к организации: внешние внутренние.
К внешним пользователям относятся лица, напрямую или косвенно заинтересованные в эффективной работе организаций. К первым можно отнести фактических или потенциальных:
— собственников (акционеров) организации, вложивших в нее свое имущество,
— кредиторов, просчитывающих возможность предоставления возврата кредита на определенных условиях,
— поставщиков, интересующихся уровнем платежеспособности организации, и покупателей при выборе деловых партнеров,
— работников организации, принимающих решение о работе организации.
К косвенно заинтересованным внешним пользователям бухгалтерской информации (отчетности) относятся:
биржи,
брокеры и дилеры, реализующие имущество организации или помогающие ему приобрести имущество других организаций,
аудиторские фирмы, на выводы которых ориентируются заинтересованные лица,
юристы и консультанты,
кредитные организации,
Кроме того, к внешним пользователям относятся:
органы власти при принятии решений о размещении государственных и муниципальных заказов в организации,
налоговые, статистические, таможенные и другие органы,
общество в целом.
К внутренним пользователям можно отнести:
административно-управленческий персонал,
менеджеров,
руководителей и специалистов отдельных подразделений организации,
других работников организации и подразделений.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой, в частности:
— для российских организаций как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, как полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходы, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
— для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п. 4—11 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).