При определении прибыли от реализации товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары в соответствии с законодательством.
У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством, объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль.
У банков объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают в том числе следующие виды доходов:
- в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;
- в виде платы за денежные средства, депонированные в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;
- в виде сумм денежных средств, полученных для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь или Правительства Республики Беларусь;
- в виде вознаграждения (платы) за:
- открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление по их поручению расчетов с другими организациями и физическими лицами, включая комиссионное вознаграждение и возмещение расходов банка за банковские переводы денежных средств, инкассо, аккредитивные и другие операции;
- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;
- выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными инструментами и иными специальными средствами, предназначенными для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков;
- установку (и (или) обслуживание) систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем "клиент-банк";
- предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм, не поступивших по назначению;
- от кассового обслуживания организаций и физических лиц, включая доходы за пересчет, сортировку и упаковку наличных денежных средств, продаваемых другим банкам;
- от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями;
- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с поставкой драгоценных металлов и драгоценных камней в физическом виде;
- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;
- от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
- от операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;
- в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и балансовой стоимостью данного права требования;
- от оказания услуг банковского депозитария;
- от оказания услуг по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей (в том числе денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней);
- в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей;
- в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
- в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агента валютного контроля;
- по операциям купли-продажи памятных и юбилейных монет, являющихся законным платежным средством Республики Беларусь и выступающих в качестве предметов коллекционирования, в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
- от осуществления факторинговых операций, акцепта;
- в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям технических нормативных правовых актов;
- другие доходы, связанные с деятельностью, осуществляемой банками [3].
Облагаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные средства.
Средства, полученные от организации лотерейного процесса, не облагаются налогом на прибыль.
В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- расходы на оплату труда;
- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;
- отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Государственный фонд содействия занятости;
- страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;
- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);
- прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). [3].
Особенности состава затрат, по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства, устанавливаются в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь.
Совет Министров Республики Беларусь определяет порядок расходования и устанавливает нормативы расходования средств на рекламу, фирменную и специальную одежду, представительские расходы.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15 процентов. Налог исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Налог исчисляется и уплачивается по ставке 15 процентов белорусскими организациями, получающими дивиденды и приравненные к ним доходы от источников за пределами Республики Беларусь. Исчисление налога производится на дату получения дивидендов и приравненных к ним доходов исходя из начисленной суммы дивидендов и приравненных к ним доходов. [3].
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента. [3].
Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:
- суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.
- сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета;
- прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
- суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли. [3].