Бухгалтерские записи по отражению в учете НДФЛ при экономии на процентах по заемным средствам применительно к примеру 3 (см. гл.1.4):
| Дата операции | Содержание операции | Бухгалтерская проводка | Сумма, руб. |
| 01.02.09 | Выданы заемные средства | Дт 73-1 Кт 50 | 300 000 |
| 28.02.09 | Начислены проценты по займу | Дт 73-1 Кт 91-1 | 443,84 |
| 28.02.09 | Удержаны проценты по займу | Дт 70 Кт 73-1 | 443,84 |
| 28.02.09 | Начислен НДФЛ с материальной выгоды | Дт 70 Кт 68-НДФЛ | 518,00 |
| 28.02.09 | Возвращена часть займа | Дт 50 Кт 73-1 | 100 000 |
| 31.03.09 | Начислены проценты по займу | Дт 73-1 Кт 91-1 | 339,73 |
| 31.03.09 | Удержаны проценты по займу | Дт 70 Кт 73-1 | 339,73 |
| 31.03.09 | Начислен НДФЛ с материальной выгоды | Дт 70 Кт 68-НДФЛ | 396 |
| 31.03.09 | Возвращена часть займа | Дт 50 Кт 73-1 | 100 000 |
| 30.04.09 | Начислены проценты по займу | Дт 73-1 Кт 91-1 | 164,38 |
| 30.04.09 | Удержаны проценты по займу | Дт 70 Кт 73-1 | 164,38 |
| 30.04.09 | Начислен НДФЛ с материальной выгоды | Дт 70 Кт 68-НДФЛ | 192 |
| 30.04.09 | Возвращена оставшаяся часть займа | Дт 50 Кт 73-1 | 100 000 |
Работодатель может заключить договор добровольного личного страхования работника со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности, на случай его временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности. В этом случае он вправе выплатить работнику за свой счет только часть пособия по временной нетрудоспособности, не покрытую страховой организацией, за первые два дня нетрудоспособности [7].
Если же у работодателя отсутствует такой договор добровольного личного страхования в пользу работников со страховой организацией, первые два дня нетрудоспособности он оплачивает за свой счет в соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона [11]. А на основании положений пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ [3] учитывает в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль всю сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности (учитывая при этом нормированный максимальный размер пособия).
В бухгалтерском учете начисление и выплата пособий по временной нетрудоспособности сопровождается следующими записями:
Д 20 (23, 26, 29, 44) К 70 - отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемое за счет работодателя;
Д 69 К 70 - отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемое из средств ФСС РФ;
Д 70 К 68 - начислен НДФЛ на сумму пособия по временной нетрудоспособности;
Д 70 К 50 - выплачено пособие по временной нетрудоспособности.
Перечисление налога в бюджет
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.
В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ [3] совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог в сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Для соблюдения и исполнения порядка перечисления налога за структурные подразделения налоговому агенту необходимо обратиться в соответствующий налоговый орган с целью постановки на учет по месту нахождения каждого структурного подразделения (рабочего места).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
В платежных поручениях (Приложение 2, 3,4) о перечислении в бюджет налога, удержанного с доходов, выплаченных работникам структурных подразделений (рабочих мест), налоговому агенту следует указывать ОКАТО того городского или сельского поселения, где расположено структурное подразделение (рабочее место), КБК для перечисления налога, штрафа или пени (Приложение 5).
Что касается порядка уплаты НДФЛ налоговыми агентами - индивидуальными предпринимателями, то на индивидуальных предпринимателей - налоговых агентов НК РФ [3] не возложены обязанности по перечислению налога по месту осуществления деятельности.
Таким образом, уплата налога индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами производится по месту учета в налоговом органе, то есть по месту жительства, в установленные п.6 ст.226 НК РФ [3] сроки.
Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции.
Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.
Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.
Существующий ныне закон о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Применяемые налоговые вычеты носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Из финансового анализа действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.
Налоговые органы Российской Федерации в силу существующей ныне недостаточной организационной развитости не способны обеспечить в полной мере выполнение налогового законодательства по собираемости налогов. В этой связи необходимо создавать системы баз данных, а также переходить к персонифицированному учету уплаты налога на доходы физических лиц.
Основными направлениями в реформировании существующей ныне системы налогообложения налогом на доходы физических лиц являются:
построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;