Смекни!
smekni.com

Налог на добавленную стоимость при строительно–монтажных работах (стр. 5 из 7)

*Рассчитаем налог на доходы физических лиц, работающих на данном предприятии. Ставка налога - 13%.

Сумма начисленной заработной платы работников с учетом вычетов за 2008 г. – 12809 тыс. руб.

НДФЛ = 12809 тыс. руб. * 13% = 1665,7 тыс. руб.

– общая сумма налога на доходы физических лиц, работающих на данном предприятии в 2008 году.

Федеральным законом Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ, официально опубликованным в "Российской газете" 24 июля 2008 года, вступили в силу с 1 января 2009 года поправки к налогу на доходы физических лиц:

- стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей (ранее – в 20 000 рублей);

- стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика – получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 рублей (ранее – 40 000 рублей);

- стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика увеличился и с 1 января 2009 года составляет 1000 рублей (в 2005 – 2008 годах – 600 рублей);

- налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей, по их выбору, на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета;

- налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. *ЕСН (26%) считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.

ФОТ за 2008 г. составил 12896 тыс. руб.


ЕСН=12896*26%=3353 тыс. руб.

Глава 24 НК РФ ч. 2 "Единый социальный налог" утрачивает силу с 1 января 2010 года (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ)[17]. На данный момент действуют ставки в: в федеральный бюджет 20%; фонд социального страхования 2,9%; фонды обязательного медицинского страхования: федеральный фонд 1,1%; территориальный фонд 2,0.

*Рассчитаем налог на имущество предприятия, исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия за 2008 год (Таб. 2.2.1):

Таблица 2.2.1 Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за 2008 г., (руб.)

По состоянию на: Код строки Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
01.01 010 3083080
01.02 020 3030080
01.03 030 2977080
01.04 040 2924080
01.05 050 2871080
01.06 060 2818080
01.07 070 2765080
01.08 080 3965080
01.09 090 3910080
01.10 100 3855080
01.11 110 3800080
01.12 120 3745080
01.01 130 3690080
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период 140 3341080

Расчет суммы налога за 2008 г.:

Налоговая ставка (%) 2,2

Ни=3341080*2,2%=73503,76 руб.

*По итогам 2008 г. получена прибыль в сумме 1451 тыс. руб. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%).

В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса ставка налога делилась на две части — 6,5 процента пополняли федеральный бюджет, 17,5 процента — бюджеты регионов. С 1 января 2009 года ставка в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджет регионов 18 процентов. Расчет налога на прибыль в 2008 г. составит:

1451 тыс. руб. * 24% = 348,2 тыс. руб., в том числе

- в федеральный бюджет:

1451 тыс. руб. * 6,5% = 94,3 тыс. руб.,

- в бюджет региона:

1451 тыс. руб. * 17,5% = 253,9 тыс. руб.

*Так же, Постановлением Правительства от 26 мая 2009 г. N 451 " О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914" были внесены поправки в главу 21 НК РФ по НДС.

В ООО "КамСтройМонтаж" за рассматриваемый период реализация составила 431 470 тыс. руб., в том числе сумма без НДС 365652,54 тыс. руб., начислен НДС на сумму реализации:


365652,54 * 18% = 65817,46 тыс. руб.

За период 2008 г. было начислено налогов в сумме 71257,86 тыс. руб. Как видно из рис. 2.2.1, 2.2.2, основную долю занимает налог на добавленную стоимость (92,%).

Рисунок 2.2.1 Структура налогов ООО "КамСтройМонтаж" в 2008 г.

Рисунок 2.2.2 Процентное соотношение начисленных налогов в 2008 г.

2.3 Документальное обеспечение налогообложения предприятия

Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются законодательными и иными правовыми актами, регулирующими хозяйственные отношения, а также нормативными документами соответствующих органов власти.

В настоящее время отражение операций по инвестиционным договорам в строительстве, и в бухгалтерском учете основано на применении следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 08.08.2001г. № 128-ФЗ (ред. от 11.03.2003) "О лицензировании отдельных видов деятельности";

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002);

- Положение по ведению бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (ред. от 24.03.2000);

- Постановление Госстроя России от 26.04.99 № 31 "Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции";

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.93 № 160;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.94 № 167.

Первичная документация (Табл. 2.3.1) составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации.

В капитальном строительстве для организации оперативного и бухгалтерского учета строительно-монтажных работ используются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а и от 11.11.99 № 100.

Для учета выполненных работ применяется форма № КС-6а "Журнал учета выполненных работ". Журнал учета выполненных работ является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

Таблица 2.3.1Формы учетной документации

Номер формы Наименование формы
КС-6 Общий журнал работ
КС-2 Акт о приемке выполненных работ
КС-3 Справка о стоимости выполненных работ и затрат
КС-6а Журнал учета выполненных работ

Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке "Накладные и прочие расходы" отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой.

На основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) составляется "Акт о приемке выполненных работ" (форма № КС-2).

Акт применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

Согласно статье 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком – заказчику (застройщику).

Форма № КС-6 "Общий журнал работ" является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.

К отраслевым документам относятся выпускаемые Госстроем России строительные нормы и правила (СНиП), строительные расценки, правила формирования сметной стоимости строительства и заключения договоров подряда, сборники нормативных показателей расхода материалов на основные виды строительных и монтажных работ, типовые методические рекомендации по планированию себестоимости строительных работ.

СНиП регламентируют порядок разработки, согласования, утверждения и состав проектной документации на строительство зданий, сооружений на территории РФ.


3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО "КамСтройМонтаж"

3.1 Теоретические возможные методы оптимизации НДС

Налогообложение НДС остается одной из самых сложных проблем для бухгалтера. Этим налогом облагаются практически все операции, поэтому каждая организация пытается выбрать для себя приемлемые методы оптимизации НДС. Оптимизация НДС очень важна в целях экономии на налогах.

Как было уже отмечено ранее, в качестве самостоятельного объекта обложения НДС НК РФ называет операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Ранее операции по выполнению строительно-монтажных работ хозяйственным способом не выделялись в качестве самостоятельного объекта обложения НДС. Они подлежали налогообложению в рамках оборотов по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения. В настоящее время, объект обложения НДС возникает при выполнении любых строительно-монтажных работ для нужд предприятия (не для сторонних заказчиков), независимо от источника финансирования этих работ.