Механизм определения налоговой нагрузки на организацию (стр. 2 из 2)
Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. отношение налогов и страховых взносов (Н), включая недоимку (Нед), к вновь созданной стоимости:
Источником уплаты налоговых платежей признается добавленная стоимость (ДС). Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.
С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется расчетным путем – вычетом из добавленной стоимости амортизации.
На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость (ДС) предлагается исчислять следующим образом:
ДС=В-МЗ-А+ВД-ВР или ДС=ОТ+ОС+П+НП,
где В – выручка от реализации товаров, продукция, работ, услуг;
МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ВД – внереализационные доходы;
ВР – внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);
ОТ – оплата труда;
ОС – отчисления в единый в единый социальный налог;
П – прибыль организаций;
НП – налоговые платежи.
Относительную налоговую нагрузкуЕ.А.Кирова предлагает определять по формуле:
Достоинства методики заключается в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку по конкретным организациям, а также индивидуальным предпринимателям независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов; на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.
Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.
Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.
В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи организации в бюджет и во внебюджетные фонды.
Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам).
Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:
- выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
- себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
- прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
- прибыль организации в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
- чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
Задание 2
Ответить на тестовые задания со ссылкой на нормативные акты
1. Источником начисления НДС являются:
1) счета учета затрат;
2) счета реализации; Глава НК РФ. Статья 169. Счет-фактура.
3) счета учета прибыли;
4) нет правильного ответа.
2. Не облагается НДС оборот по реализации на территории РФ:
1) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления в соответствии с Общероссийским классификатором продукции;
2) косметических услуг, оказываемых населению медицинскими организациями или учреждениями;
3) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утвержденному Правительством РФ. Глава 21НК РФ. Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
3. Плательщиком ЕСН является:
1) любое физическое лицо;
2) организация, находящаяся на УСН;
3) адвокат, уплачивающий налог со своих доходов;
4) индивидуальный предприниматель, находящийся на ЕНВД;
5) все ответы правильные;
6) нет правильного ответа.
Глава 24 НК РФ «ЕСН» устанавливает две самостоятельные группы налогоплательщиков: 1) лица (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), производящие выплаты физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
С 1 января 2010 года глава 24 НК РФ «ЕСН» утратила силу. Единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.
4. Если транспортное средство имеет реактивный двигатель, то в качестве налоговой базы будет выступать:
1) валовая вместимость в регистровых тоннах;
2) мощность в лошадиных силах;
3) единица транспортного средства;
4) тяга в килограммах. Глава 28. НК РФ «Транспортный налог» Статья 359. Налоговая база.
5. Налоговой базой, по которой рассчитывается налог на землю является:
1) единовременно установленная, неизменная стоимость земельного участка;
2) кадастровая стоимость по состоянию на 01 января того года, за который рассчитывается налог; НКРФ - Глава 31. Земельный налог.
3) оценочная стоимость земельного участка;
4) рыночная стоимость земельного участка.
6. Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления органом исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба объектом налогообложения налогом на имущество:
1) признается;
2) не признается; Налог на имущество организаций. Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».
3) признается в случаях установленных законодательством.
7. Организации, у которых за четыре предшествующих квартала выручка от реализации в среднем не превышала 3 млн руб. уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль:
1) ежеквартально без промежуточных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли; Ст.286, 287 НК РФ
2) ежеквартально с ежемесячными промежуточными платежами;
3) ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.
8. При получении налогоплательщиком дохода в виде маетериальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база по НДФЛ определяется как:
1) превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение;
2) превышение рыночной стоимости ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение; Глава 23. Налог на доходы физических лиц, статья 212 НК РФ.
3) превышение рыночной стоимости над номинальной стоимостью ценных бумаг.
9. Платежное извещение на уплату налога на имущество физических лиц вручается налогоплательщикам налоговыми органами:
1) до 1 апреля; 3) до 1 июля; 2) до 1 августа; 4) до 1 сентября.
Согласно ст. 5 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1.
10. При имущественных отношениях с целью налогообложения лица признаются взаимозависимыми:
1) если одно лицо участвует в имуществе другого лица в доле, превышающей 20 %;
2) если одно лицо непосредственно или косвенно участвует в другой организации в доле, превышающей 20 %. В соответствии с п. 1 ст.20 НК РФ.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ (ред. от 09.03.2010).
2. Куликова Н.Н. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / Н.Н.Куликова. – Новосибирск: изд-во НГТУ, 2009. – с. 149-156.
3. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» / И.С.Милаков // Горячая линия бухгалтера. - 2008. - №20. -
4. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. – 2004. – №6. – С.18–22.
5. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е.В.Чипуренко. – М.: Налоговый вестник, 2008. - 187 с.
6. Чужмарова С.И. Основы налогообложения: Учеб. пособие / С.И.Чужмарова, А.И.Чужмаров. - М.: Статус-Кво97, 2003. – 516 с.