В случае невыполнения поставщиком обязательств в срок лизингодатель может потребовать замены предмета лизинга, дальнейшее невыполнение поставщиком требований лизингодателя дает ему основание расторгнуть договор купли-продажи.
2. Если обнаружены неустранимые дефекты, исключающие нормальную эксплуатацию имущества, лизингополучатель обязан (в письменной форме) поставить лизингодателя в известность, что позволяет лизингодателю требовать замены имущества или объявить поставщику о расторжении договора купли-продажи.
3. Если лизингополучатель не представил в нормативный срок акт приемки имущества в эксплуатацию или не заявил о наличии недостатков, то имущество считается принятым.
Порядок расчетов между лизингодателем и поставщиком оговаривается в договоре купли-продажи на основе взаимной договоренности.
Исполнение договорных обязательств осуществляется в период использования предмета лизинга и включает:
• отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете;
• действия лизингополучателя, связанные с эксплуатацией имущества;
• выплату лизингодателю лизинговых платежей;
• выплату лизингодателем долга организации, кредитовавшей приобретение имущества (если такое кредитование осуществлялось);
• извещение лизинговой компании о наступлении страхового случая в отношении имущества — предмета лизинга;
• реализацию права лизингодателя на инспекцию по выполнению договора лизинга и других сопутствующих договоров, а также на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя, относящейся к предмету лизинга.
По окончании срока договора лизинга дальнейшее использование предмета лизинга оформляется документами.[9]
Для начала рассмотрим налоговые вопросы, которые возникают, если производственное предприятие заключило договор лизинга.
Налог на добавленную стоимость
Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ)[10]:
– лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал предприятию услуги по договору лизинга;
– предприятие отразило указанные услуги в бухгалтерском учете (приняло лизинговые услуги на учет);
– лизингодатель предоставил предприятию счет-фактуру на оказанные в рамках договора лизинга услуги, соответствующий требованиям, изложенным в статье 169 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль
Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя или организации-лизингополучателя по взаимному соглашению[11].
Таким образом, порядок учета лизинговых платежей и имущества для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.
Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, предприятие (лизингополучатель) относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Пример 1
Предприятие приобретает по договору лизинга производственный станок. Актив учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) составляет 300 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. (без НДС).
Таким образом, предприятие – лизингополучатель ежемесячно относит в состав расходов текущего периода указанную сумму в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. За весь срок действия договора лизинга предприятие признает в составе расходов 300 000 руб.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (предприятия), налоговый учет несколько сложнее.
Прежде всего, необходимо включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Стоимость актива будет равна затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Предприятие вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3.
Однако повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным активам начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).[12]
Помимо амортизации предмета лизинга организация – лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом начисленной в данном периоде амортизации предмета лизинга.
Расходы на «упрощенке»
Независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, предприятие, которое работает на «упрощенке», вправе учесть в составе расходов:
– начисленные и оплаченные лизинговые платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
– сумму НДС по таким платежам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Однако если учет лизингового имущества в этом случае ведется на балансе предприятия, это дает экономию в части налога на имущество. Ведь на «упрощенке» его не уплачивают.
Налог на имущество и транспортный налог
Если предмет лизинга является объектом обложения транспортным налогом (например, автомобиль), то плательщиком этого налога будет та сторона, на которую актив будет зарегистрирован в ГИБДД по условиям договора лизинга (ст. 357 Налогового кодекса РФ). Причем это правило соблюдается независимо от того, у кого на балансе числится данный автотранспорт. Таким образом, если актив числится у лизингодателя, предприятие не будет платить налог.
Бухгалтерский учет
Напомним, что бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Понятно, что учет операций также зависит от того, у кого на балансе числится имущество.
Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя
В этом случае стоимость имущества отражается на забалансовом счете 001. Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер предприятия отразит операции по договору лизинга следующими проводками.
При получении имущества в лизинг:
Дебет 001
– 300 000 руб. – получен в лизинг станок.
Ежемесячно в период действия договора лизинга:
Дебет 44 Кредит 76
– 12 500 руб. – начислен лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 76
– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – принят к вычету НДС;
Дебет 68 Кредит 19
– 2250 руб. – предъявлен к вычету НДС;
Дебет 76 Кредит 51
– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – оплачен лизинговый платеж.
По завершении договора лизинга:
Кредит 001
– 300 000 руб. – станок списан с забалансового счета;
Дебет 01 Кредит 02
– 300 000 руб. – получен в собственность станок.
Здесь необходимо отметить следующее. Лизинговое имущество может передаваться в собственность организации – лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ)[13].
Гражданское и налоговое законодательства не требуют выделения выкупной стоимости предмета лизинга в случае, если он переходит в собственность лизингополучателя (в нашем случае – предприятия) по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи[14].
В примере 3 приведены проводки по учету именно такого договора лизинга.
Актив учитывается на балансе предприятия
В такой ситуации стоимость актива (с учетом дополнительных расходов предприятия по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию) учитывается на счете 08 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Арендные обязательства». Впоследствии предмет лизинга переводится в состав основных средств и по нему начисляют амортизацию установленным организацией способом с применением (по соглашению сторон договора лизинга) повышающего коэффициента не выше 3.
Начисление лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
При выкупе лизингового имущества на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).
Пример 3
Вновь воспользуемся условиями примера 1, но допустим, что имущество учитывается на балансе производственного предприятия. При этом предприятие выбрало линейный метод начисления амортизации с повышающим коэффициентом 3 и такой же срок, как для налогового учета (61 месяц).
Бухгалтер сделает следующие проводки.
При получении имущества в лизинг:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 300 000 руб. – получен в лизинг станок;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) – принят к учету НДС со всей суммы лизинговых платежей;
Дебет 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» Кредит 08
– 300 000 руб. – предмет лизинга отражен в составе объектов основных средств.
Ежемесячно в период действия договора лизинга:
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»