№ группы | Наименование группы | Предельная норма в % |
| 1 | 3 | 15 |
| I. | Здания , строения | 15 |
| II. | Сооружения | 15 |
| III. | Передаточные устройства | 25 |
| IV. | Силовые машины и оборудование | 25 |
| V. | Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) | 25 |
| VI. | Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) | 25 |
| VII. | Мобильный транспорт | 25 |
| VIII. | Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных | 20 |
| IX. | Фиксированные активы, не включенные в другие группы | 15 |
Пример: Стоимостной баланс группыIX составил на конец налогового периода 1980 тыс.тенге. Фактические расходы на ремонт основных средств данной группы составили - 340 тыс.тенге. В соответствии с Налоговым кодексом, при определении налогооблагаемого дохода, вычету из СГД в виде расходов на ремонт подлежит сумма в размере 297 тыс.тенге (1980 тыс. х 15 %).
Сумма в размере 43 тыс. (340 тыс. -297 тыс.) увеличивает стоимостной баланс группы, и он будет составлять 2023 тыс .тг.(1980 тыс. + 43 тыс.)
| Примечание:Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп. |
Если налогоплательщиком применяется иной отчетный период (месяц, квартал), то расходы на ремонт определяются к стоимостному балансу подгруппы на конец отчетного периода.
Сумма произведенных арендатором расходов на ремонт арендуемых основных средств (используемых в предпринимательской деятельности) и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежит вычету у арендатора. В случае возмещения арендодателем расходов арендатора по ремонту арендованных им основных средств, данные расходы подлежат вычету у арендодателя в общеустановленном порядке. Если такие расходы не отнесены на вычеты, то они образуют у арендатора амортизационные подгруппы и вычитаются из СГД в виде амортизационных отчислений в течении действия договора аренды.
Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, увеличивает соответствующий стоимостной баланс подгруппы.
Не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода:
1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты;
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах трех процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
2-1) спонсорская помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помолщь.
3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательство Республики Казахстан.
Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам,
Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателя
Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.
В случае реализации налогоплательщиком впервые введенных в эксплуатацию фиксированных активов, до истечения трехлетнего периода, сумма произведенного дополнительного вычета относится на увеличение налогооблагаемого дохода налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором произошла реализация фиксированных активов.
Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом.
¨Убытком от реализации ценных бумаг является:
- по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
- по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
¨Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
| Примечание: Убытки от предпринимательской деятельности до 1 января 1999 года переносились на срок до 5-ти лет. С 1 января 1999 года срок переноса убытков в налоговых целях, сократился до 3-х лет. В новом Налоговом Кодексе разрешено переносить убытки от предпринимательской деятельности на период до трех лет.Налогоплательщики обязаны убытки, полученные от предпринимательской деятельности, до 1-го января 1999 года и после указанной даты учитывать раздельно и представлять в территориальный налоговый орган одновременно с декларацией о СГД и произведенных вычетах, расчет по убыткам, составленный в произвольной форме. |
Примеры переноса убытков в налоговых целях
Пример №1
По итогам работы за 1997 год предприятием допущен убыток в размере 1000 тыс.тенге.
По итогам 1998 года получен доход 300тыс.тенге, в связи с чем появилась возможность погасить часть убытка 1997 года:
1000 тыс.тенге - 300тыс.тенге = 700 тыс.тенге
Непокрытые доходом 1998 года 700тыс.тенге могут быть погашены за счет дохода до налогообложения в последующие 4 года, если эти годы предприятие будет иметь достаточно дохода
ГОД | ИТОГ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | ДОХОД (+) или УБЫТОК (-) | НАЛОГ |
| 1997 | - 1000 | - 1000 | - |
| 1998 | + 300 | 700 | - |
| 1999 | + 400 | - 300 | - |
Пример № 2.
Предприятием получен убыток по результатам 1996, 1997 годов
Доход получен по итогам деятельности в 1998 - 2003 годах
| ГОД | ИТОГ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | ДОХОД (+) или УБЫТОК (-) | НАЛОГ |
| 1996 | - 1000 | - 1000 | - |
| 1997 | - 450 | - 1000; - 450 | - |
| 1998 | + 350 | - 650; - 450 | - |
| 1999 | + 150 | - 500; - 450 | - |
| 2000 | + 170 | - 330; - 450 | - |
| 2001 | + 250 | - 80; - 450 | - |
| 2002 | + 600 | + 150 | 45 |
| 2003 | + 700 | + 700 | 210 |
Как видно из задачи, в 2001 году истекает срок погашения убытка образованного по итогам 1996 года (5 лет до 1.01.99г.). В связи с этим, несмотря на наличие дохода по итогам 2002 года в сумме 600 тыс.тенге, остаток убытка 1996 года ( -80 тыс.) не погашается, а погашается переносимый убыток 1997 года, по которому 5 лет еще не истекло.
Таким образом, для каждого вновь образованного убытка считается свой период погашения (3 года с 1.01.99 г.)
¨ Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
Пример: Компания "ИКСАН" заключила контракт на разведку и добычу углеводородов. В ходе деятельности по данному контракту данное предприятие проводила работы по разведке в течение 4 лет, обнаружила на 5-ый год месторождение нефти, имеющее коммерческий интерес, и приступила к разработке данного месторождения и добыче нефти.
В данном случае, все затраты, понесенные компанией на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, выплату подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, должны капитализироваться в течение всех лет, предшествующих году, в котором начата добыча. По указанным затратам образующаяся сумма убытков начинает переноситься с года в котором начата добыча нефти, с 5-го года и убытки каждого года могут переноситься на семь лет.
Убытки, возникающие при реализации ценных, бумаг компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.