Ситуация 3.
Стоимость телефонных переговоров работника из гостиницы, находящейся за пределами Республики Беларусь, отнесена за счет собственных источников организации.
Анализ ситуации.
Местом оказания данной услуги также не признается территория Беларуси (п. 1.5 ст. 33 НК). Следовательно, необходимости в исчислении НДС как по собственному потреблению непроизводственного характера, так и по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не возникает.
Ситуация 4.
Предприятие оказывает транспортные услуги (международные перевозки). Стоимость платежей, уплаченных водителями таможенным органам, впоследствии возмещается предприятием и относится за счет собственных источников.
Анализ ситуации. Если таможенные платежи уплачиваются таможенному органу зарубежного государства, то объект обложения НДС не возникает в связи с определением места реализации в соответствии с п. 1.5 ст. 33 НК.
В случае, когда уплата таможенных платежей производится таможенному органу Республики Беларусь, следует руководствоваться уже п. 1.2 ст. 3 Закона об НДС, согласно которому не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды. Кроме того, п. 5 ст. 3 Закона об НДС установлено, что положения данной статьи распространяются также на плательщиков, у которых указанные в настоящей статье товары (работы, услуги) используются для собственного потребления непроизводственного характера. Следовательно, при отнесении таможенных платежей за счет собственных источников организации налогообложение не производится.
Приобретение товаров в командировке
Пунктом 5 ст. 16 Закона об НДС установлено, что вычетам подлежат:
Таким образом, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров за личные средства работника, подлежат вычету организацией, определяющей выручку "по отгрузке", после оприходования этих товаров, а организацией, определяющей выручку "по оплате", - после оприходования товаров и погашения задолженности перед работником.
При этом в графе 1 книги покупок "Дата приобретения и номер документа" ставится номер чека на товар, в котором выделены ставка и сумма НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п. 7 ст. 14 Закона об НДС), а также дата и номер авансового отчета работника. В графе 2 книги покупок "Дата оплаты и номер документа" плательщиками, определяющими выручку "по оплате", ставится дата и номер расходного кассового ордера, по которому выданы деньги работнику. Если перечисление производилось по безналичному расчету (например, на карт-счет работника), то в данной графе указывается номер и дата соответствующего платежного поручения.
В случае, когда командированному работнику выдаются под отчет наличные денежные средства для приобретения товаров, вычет сумм НДС по этим объектам производится в общеустановленном порядке.
Если же у плательщика отсутствуют документы установленного образца, на основании которых сумма налога принимается к вычету, либо имеются документы, заполненные с нарушением вышеизложенных требований, суммы НДС, предъявленные продавцами, относятся на стоимость приобретенных в командировке товаров.
В ситуации, когда товар приобретается командированным работником на территории Российской Федерации, с 1 января 2005 г. действует правило, согласно которому по товарам, отгруженным с территории России и ввезенным в Беларусь, необходимо уплачивать НДС налоговым органам. При этом в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астана 15.09.2004 г.) (далее - Положение), налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством Беларуси и России) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
При этом п. 11 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 14.03.2007), уточнено, что при включении в цену сделки расходов по доставке товара в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, отражаются только оплаченные или подлежащие оплате расходы.
Следовательно, если доставка товара, приобретенного в Российской Федерации, осуществляется собственным транспортом покупателя (т.е. собственными силами), то расходы по доставке товара в налоговую базу не включаются.
В случае, когда товар доставлен из Российской Федерации работником в ручной клади, организация, направившая его в командировку, включает в налоговую базу стоимость железнодорожных билетов на проезд командированного работника к месту назначения и в обратном направлении, которая и является оплаченными расходами на транспортировку товара. Билеты представляются в налоговый орган также в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товара с территории России на территорию Беларуси.
При ввозе топлива в Республику Беларусь в топливных баках автомобилей НДС не взимается, так как целью ввоза является не импорт бензина как товара, а потребление его в пути следования. При этом налог не взимается по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена в Российской Федерации в объеме, предусмотренном заводом-изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ. Если же топливо ввозится в иных объемах и емкостях, то НДС по ввезенному топливу уплачивается в соответствии с порядком, изложенном в разделе I Положения.
Вычет суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из России, осуществляется в порядке, установленном п. 5 ст. 16 Закона об НДС с учетом особенностей, изложенных в Инструкции № 22.
При приобретении товаров в других государствах (не в Российской Федерации) вычет сумм налога производится, если на данный товар имеется оформленная таможенная декларация и копии расчетных и иных документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Сумма налога, предъявленная продавцами-нерезидентами и уплаченная при приобретении товаров, относится на стоимость этих товаров.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. / Минск «Беларусь» 1997.
2. Трудовой кодекс Республики Беларусь, принят Палатой Представителей 8 июня 1999 года. Одобрен Советом республики 30 июня 1999 года.
3. Дмитрук В. Н. Трудовое право. / Учебное пособие. – Мн.: Амалфея, 2000.
4. Комментарий к Трудовому кодексу Республики Беларусь. Под ред. Василевича Г.А. Издательство Амалфея. / 2003. – 1120с.
5. Трудовое право: Учебник / В.И. Семенков, В.Н. Артемова, Г.А. Василевич и др.; Под общ. ред. Семенкова В.И. / Мн.; Амалфея, 2001 - 592с.
6. Трудовое право: Учебник / В.И. Семенков; Под общ. ред. Семенкова В.И. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.
7. Трудовое и социальное право: Учебник/под общей редакцией В.И. Семенкова. Мн.: Амалфея, 1999.-664с.
8. Трудовое право: Учебник/В.И Семенков, Г.А. Василевич Г.Б. Шишко и др.; Под общ. ред. В.И. Семенкова. – 3-е изд.; перераб. и доп. – Мн.: Амалфея, 2006с.
9. Трудовое право Республики Беларусь: Практическое пособие / Важенкова Т.Н. – Мн.: УП «Молодежное», 2003.
10. Трудовое право Республики Беларусь, Краткое изложение курса / В.А. Круглов. – Мн.: Дикта 2004. – 75с.