Пример 5
Работник организации приобрел в Смоленске билет на поезд "Минск - Москва" до Москвы. В билете предъявлена сумма НДС. По возвращении работника был составлен авансовый отчет, и стоимость указанной поездки отнесена на затраты организации.
Налогообложение транспортных услуг не производится. Сумма налога, указанная в билете, к вычету не принимается, а относится на стоимость билета.
Если местом приобретения билета является Республика Беларусь (его продавцом является плательщик Беларуси) и стоимость этого билета относится на затраты плательщика, то вычет суммы НДС, указанной в билете, производится на основании этого билета.
Пример 6
Работник организации приобрел билет на поезд "Москва - Прага" для поездки в командировку из Минска в Брест. В билете предъявлена сумма налога.
При отнесении стоимости билета на затраты организации налогообложение не производится. Вычет НДС осуществляется на основании билета.
Услуги по найму жилого помещения
В соответствии с п. 1.3 ст. 33 НК местом реализации объектов признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на ее территории в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Это позволяет сделать вывод, что если услуги по найму жилого помещения оказываются на территории Беларуси, то при их непроизводственном характере потребления возникает объект обложения налогом.
Согласно п. 4 ст. 16 Закона об НДС вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов. Учитывая данную норму, вычет суммы налога по услугам по найму жилого помещения, оплаченным за наличный расчет, осуществляется на основании предъявленного гостиницей первичного учетного документа, соответствующего требованиям к составлению первичных учетных документов, изложенным в ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
В случае, когда услуги по найму жилого помещения оказываются за пределами Республики Беларусь, при их непроизводственном характере потребления налогообложение не производится, так как местом реализации этих услуг не является территория Беларуси. Соответственно и суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, к вычету не принимаются.
Суточные
Налогом облагаются обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь. Поскольку суточные являются денежной выплатой командированному работнику, не относящейся ни к товарам (работам, услугам), ни к имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, то при их выплате за счет собственных источников организации не возникает объекта обложения налогом.
Возмещение расходов на командировку,
полученное от сторонних организаций
Ситуация 1.
Заказчик возмещает подрядчику командировочные расходы, связанные с пребыванием в городе заказчика работников подрядчика, выполнивших ремонт оборудования. Возмещение производится сверх стоимости выполненных ремонтных работ.
Анализ ситуации.
В соответствии со ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь и за ее пределы.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 6 Закона об НДС при определении налоговой базы оборот по реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.
Таким образом, суммы возмещаемых заказчиком командировочных расходов сверх стоимости ремонтных работ облагаются НДС у подрядчика.
Ситуация 2.
Заказчик отдельно возмещает командировочные расходы водителей, осуществляющих перевозку грузов заказчика.
Анализ ситуации.
В соответствии с п. 13 Положения о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Министерства экономики и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 12.04.2001 № 74/8 (по состоянию на 15.09.2004), при формировании тарифов на перевозку грузов в плановую себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с перевозками.
Тарифы на дополнительные работы и услуги, связанные с перевозками (экспедирование, погрузочно-разгрузочные работы, хранение груза, взвешивание груза, перевозка багажа, предоставление в пользование контейнеров, прицепов, прочие аналогичные работы и услуги), формируются перевозчиком или другими организациями - производителями указанных услуг. При этом расходы на оплату за проезд по платным дорогам, мостам, переправам, оплату экологических, местных и иных установленных в соответствии с законодательством сборов, а также командировочные расходы водителей и сопровождающих его лиц в тарифы на перевозку грузов и тарифы на дополнительные работы и услуги не включаются. Указанные расходы дополнительно возмещаются заказчиками или иной стороной в соответствии с договором в случаях, когда перевозчик несет указанные расходы по поручению заказчика.
Общая сумма платы за перевозку груза определяется как сумма платы перевозчика за перевозку груза и за дополнительные работы и услуги, связанные с его перевозкой.
Статьей 7 Закона об НДС установлено, что налоговая база при реализации объектов определяется с учетом положения п. 4 ст. 6 Закона об НДС как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.
Учитывая изложенное, а также приведенную выше норму п. 2 ст. 6 Закона об НДС, командировочные расходы водителей, которые возмещаются заказчиком транспортных услуг отдельно от стоимости работ, включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг) и подлежат обложению налогом.
Ситуация 3.
Заказчик возмещает расходы на проживание работников подрядчика, выполняющих работы, освобожденные от НДС (ремонт жилого дома).
Анализ ситуации.
Согласно ст. 3 Закона об НДС от налогообложения на территории Республики Беларусь освобождаются обороты по реализации объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом. В настоящее время действует перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Перечень).
Согласно ст. 3 Закона о налоге на прибыль состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов, учитываемых при налогообложении, по следующим элементам:
К прочим затратам относятся в том числе расходы организации на командировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь. К расходам на командировки относятся также расходы, связанные с оформлением заграничных паспортов и других выездных документов, уплатой государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту.
Учитывая изложенное, а также тот факт, что законодательством освобождены от НДС работы по ремонту жилищного фонда, суммы возмещаемых денежных средств заказчиком за проживание работников подрядчика, включаемые в стоимость выполненных работ, содержащихся в Перечне, не являются объектом обложения налогом. Если возмещение производится отдельно и стоимость проживания работников подрядчика не включена в общую стоимость работ, то налогообложение суммы возмещения производится по ставке 18%.
Приобретение работником услуг и прав в
командировке
Ситуация 1.
Работнику предприятия - резидента Республики Беларусь, находившемуся в командировке в Российской Федерации, были оказаны платные медицинские услуги. При оплате командировочных расходов данная сумма была возмещена предприятием работнику и отнесена за счет собственных источников предприятия.
Анализ ситуации.
Согласно п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на ее территории и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные п. 1.1-1.4 ст. 33 НК. Так как медицинские услуги в этот список не входят, предприятие не должно исчислять НДС при отнесении указанных медицинских услуг за счет собственных источников. Кроме того, организация не выступает плательщиком налога по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, так как местом реализации услуг иностранным резидентом не является Беларусь.
Ситуация 2.
Во время пребывания в командировке в Российской Федерации работник организации уплатил регистрационный сбор за нахождение на территории России. Сумма данного сбора отнесена за счет собственных средств организации.
Анализ ситуации.
Исходя из п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации услуг по регистрации не является территория Республики Беларусь. Таким образом, при уплате командированными работниками регистрационного сбора и пошлин за пределами Беларуси и отнесении этих расходов за счет собственных средств организации налогообложение не производится. Обязанности плательщика налога по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, также не исполняются.