Министерство образования и науки Республики Казахстан
Кокшетауский государственный университет им.Ш. Ш. Уалиханова
Экономический факультет
Кафедра экономики и учёта
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: "Финансовый учет-2"
Тема: IAS23 "Затраты по займам"
(название темы курсовой работы)
Выполнил:
студент 2 курса заочного
отделения специальности 050508 "Учет и аудит"
Тукатова Гульмира Токкожакызы
Проверил:
старший преподаватель
Бекетова Айман Муратбековна
г. Кокшетау 2009 г.
Содержание
Введение. 3
1. Затраты, связанные с привлечением заемных средств и методы их учета 6
1.1 Определение затрат по займам.. 6
1.2 Методы учета затрат по займам.. 8
1.2.1 Основной метод учета затрат по займам.. 9
1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам.. 10
2.1 Стадии и методы учета капитализации затрат по займам.. 12
2.1.1 Начало капитализации затрат по займам.. 12
2.1.2 Приостановление капитализации затрат по займам.. 12
2.1.3 Прекращение капитализации затрат по займам.. 13
3. Расчет процентов по займам.. 15
4. Учет курсовых разниц по займам.. 17
5. Учетная политика предприятия в разделе "Учет затрат по займам". 19
5.1. Расходы будущих периодов. Сходство в признании расходов будущих периодов по КСБУ и МСФО.. 19
5.2. Расходы будущих периодов при переходе на МСФО.. 20
5.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности. 23
Заключение. 25
Список использованной литературы.. 30
В наше время почти любой бизнес требует финансовых вложений. Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.
Особое место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Но очень трудно представить себе инвестора, который вложив свои деньги в чей-то бизнес, не будет преследовать свои собственные интересы. Его интерес - это проценты за вложенные средства. Интерес компаний, в чей бизнес вложены средства, - это, конечно же, денежные средства, которые сразу можно пустить в оборот, но помимо основного долга, возникают дополнительные затраты в виде процентов.
Актуальность данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.
В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
В финансовой отчетности компания должна раскрывать:
Учетную политику, принятую для отражения займов и затрат по ним;
Сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода;
Ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.
В учетной политике в разделе "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ () №23 "Затраты по займам".
При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические последствия, к которым может привести применение этой учетной политики.
Компания должна четко и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости которых будут участвовать и затраты по займам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.
Затраты на привлечение заемных средств как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы за период, в котором они возникли. Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.
Ниже мы рассмотрим, что относится к затратам по займам и методы учета этих затрат.
Порядок учета затрат по займам регулируется МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам".
Необходимость в разработке стандарта была вызвана тем, что способ отражения затрат на привлечения заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат компаний (главным образом, за счет распределения затрат между отчетными периодами).
Затраты по займам - процентные и другие затраты организации в связи с заимствованием средств.
Затраты по займам могут включать:
проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;
Пример.
18 октября 2006 года организация "А" получила заем в банке сроком на один год в размере 500 000 тенге по 24% годовых. Проценты уплачиваются в конце срока вместе с возвратом основной суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц - 30 дней.
В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2006 года, следует начислить и признать в качестве расходов в виде процентов сумму 24 000 тенге согласно расчету:
500 000 тенге×24%×72: 360 дней=24 000 тенге.
В учете данной начисление расходов в идее процентов будет отражено как:
Дт затраты по займам - ХХХХ
Кт задолженность по процентам - ХХХХ
амортизацию со скидок или премий, связанных с заемными средствами;
Пример.
Для финансирования строительства жилого дома строительная организация выпустила облигации. Облигации были размещены на фондовом рынке по 95% от номинальной стоимости. Амортизация дисконта по облигациям в размере 5% будет постепенно списываться на расходы периода в течение срока обращения облигаций, увеличивая затраты по займу.
В учете данная амортизация скидки будет отражаться как:
Дт затраты по займам - ХХХХ
Кт дисконт по облигациям - ХХХХ
амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
Пример.
Строительная организация заключила договор с брокерской организацией на оказание услуг по размещению облигаций. Вознаграждение, выплаченное брокерской организации, составило 2% от номинальной стоимости размещенных облигаций. Данные затраты по размещению долговых ценных бумаг амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам в каждом периоде:
Дт затраты по займам - ХХХХ
Кт затраты по размещению облигаций - ХХХХ
финансовые платежи в отношении финансовой аренды, признанные в соответствии с МСБУ (IAS) 17 "Аренда";
Пример.
Для строительства жилого дома организация взяла в финансовую аренду строительную технику. В течение срока финансовой аренды организация будет амортизировать основные средства и погашать обязательства по финансовой аренде. Платежи по финансовой аренде состоят из двух компонентов: погашение основной суммы обязательства по аренде и расходов в виде процентов. Расходы в виде процентов являются затратами по займу.
Дт обязательство по финансовой аренде - ХХХХ
Дт затраты по займам - ХХХХ
Кт денежные средства / расчетный счет - ХХХХ
курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они относятся к корректировке затрат на выплату процентов.
Согласно п.7 МСБУ (IAS) 23 "затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены".
Существует два возможных порядка учета: основной - затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода; и альтернативный, - затраты по займам капитализируются и увеличивают стоимость квалифицированного актива.
Списание затрат в период осуществления затрагивает показатели только отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива влияет на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.
В некоторых случаях МСФО предусматривает альтернативный порядок учета затрат по займам: "затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива".