Переходу к накопительной системе пенсионного обеспечения должна способствовать реализация Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования». С 1 января 2011 г. пенсионные отчисления будут поступать или на индивидуальный счет в Центральном банке РФ, или на счета ПФР в Федеральном казначействе. Чрезвычайно важным является вопрос о способах инвестирования накопленных средств. По расчетам ПФР, чистый доход без учета инфляционной составляющей, получаемый от инвестирования средств накопительной пенсионной системы, будет составлять от 1 до 8% в год. Для этого будут использоваться либо выпуск специальных ценных бумаг с гарантированной доходностью и гарантиями государства, либо вложения в промышленность.
Согласно президентскому законопроекту ПФР станет некоммерческой организацией, а инвестированием средств, которые будут перечисляться в накопительную систему, займется специальная структура. ПФР все обязательства, связанные с размещением пенсионных взносов, с себя снимет.
Концепция реформы системы пенсионного обеспечения в России предусматривала создание трехуровневой системы пенсионного обеспечения: базовая (социальная) государственная пенсия, трудовая государственная пенсия и негосударственная пенсия. Однако до сих пор основная тяжесть всех выплат лежит на государственном Пенсионном фонде, не способном в одиночку решить все проблемы обеспечения достойной старости россиян. Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и страховые компании, которые должны были стать реальными союзниками государственного фонда, пока еще серьезного вклада в решение этой проблемы не внесли.
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Он действует в соответствии с Указом Президента от 7 августа 1992 г. № 822 и Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101. ФСС управляет средствами государственного социального страхования РФ. Денежные средства ФСС являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС, отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС.
Основными задачами ФСС являются: обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении и усыновлении ребенка, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также осуществление иных расходов, предусмотренных бюджетом Фонда на соответствующий год, в порядке, определяемом нормативными правовыми актами. Механизм формирования и использования преобладающей части средств Фонда позволяет около 70% оставлять в распоряжении плательщиков.
После введения ЕСН процентная доля налоговой базы, подлежащая зачислению в ФСС, претерпела изменения: для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, а также для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занятых традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяется базовая ставка 2,9%. Для всех остальных налогоплательщиков-работодателей используется ставка 4% (ранее тариф страховых взносов для всех плательщиков составлял 5,4%).
Налогоплательщики-неработодатели не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в ФСС. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота, так как фактически сохранена действовавшая в период уплаты страховых взносов норма, согласно которой индивидуальные предприниматели регистрировались в качестве страхователей и уплачивали страховые взносы в ФСС в добровольном порядке. Произведенные налогоплательщиком расходы на цели государственного социального страхования уменьшают сумму, уплачиваемую в составе ЕСН в ФСС.
Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственный внебюджетный ФСС, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством.
Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 утверждены перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ и лекарственных средств, сумма оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитывается при определении суммы социального налогового вычета.
В расходах бюджета ФСС наибольший удельный вес имеют выплаты пособий.
С 2000 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены в нем по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска. Страховые выплаты осуществляются в связи со смертью застрахованного и на оплату дополнительных расходов застрахованного по его медицинской, социальной и профессиональной реабилитации.
Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФОМС) занимает значительное место в структуре социальных внебюджетных фондов. Система медицинского страхования была введена Законом РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», который был введен в полном объеме с 1 января 1993 г. Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и призвано обеспечить гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объемах и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Финансовые средства ФОМС находятся в государственной собственности РФ, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
Для всех плательщиков ЕСН, как работодателей, так и неработодателей, установлена единая базовая ставка в размере 3,6% в части суммы, зачисляемой в ФОМС, из них:
0,2% перечисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
3,4% в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Исключение составляют налогоплательщики-работодатели, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занятые традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие ставку 2,6% (0,1% в Федеральный ФОМС и 2,5% в территориальные ФОМС).
Основу доходов ФОМС составляют страховые взносы — свыше 95% общего объема доходов.
Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, финансирование целевых медицинских программ, мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов, на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели.
Отсутствие опыта в организации функционирования внебюджетных фондов и сложная экономическая ситуация в стране стали причиной существенных недостатков в их деятельности. ЕСН был введен в целях повышения эффективности использования средств внебюджетных социальных фондов, применения более обоснованных тарифов поступлений в фонды, совершенствования методики их исчисления, проведения политики большей прозрачности фондов и ответственности за целевое использование средств.
Ожидается, что введение единого социального налога значительно упростит процедуру формирования средств социальных внебюджетных фондов, сократит документооборот, усилит контроль со стороны налоговых органов, так как механизм контроля и взыскания взносов у налоговых органов отработан гораздо лучше, чем у фондов. Однако процесс перехода к взиманию единого социального налога сопряжен с определенными трудностями: не до конца ясны как многие технические моменты, так и вопросы распределения суммы социального налога по бюджетам. Насколько эффективным окажется введение нового налогового платежа, покажет ближайшее будущее.
Литература
1. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. О бюджетной классификации Российской Федерации: Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. О государственных пенсиях в Российской Федерации: Закон РФ от 20 ноября 1990 г. (с изменениями и дополнениями).
4. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 2-е изд. М.: Юрайт, 2009.
5. Финансы: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Перспектива: Юрайт, 2007.